摘 要:會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件,會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的,擬通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真原因、危害的討論,提出一些治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)和制度安排的建議。

　　關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息失真,違法性會(huì)計(jì)信息失真

　　1 會(huì)計(jì)信息失真的涵義和界定

　　會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息,會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)界多年的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息,尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身,甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。

　　目前會(huì)計(jì)學(xué)界很大一部分學(xué)者都把會(huì)計(jì)信息失真的定義局限在會(huì)計(jì)作弊上,但會(huì)計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會(huì)計(jì)作弊更廣泛。討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題,歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。會(huì)計(jì)信息的使用者(投資者、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān))在使用信息時(shí),直到差錯(cuò)大到足以影響他們的決策時(shí),才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：?此時(shí)才構(gòu)成信息失真。因此可以界定失真的信息包含兩方面的含義:一方面是指會(huì)造成危害的信息即不公允的信息,另一方面是指超過(guò)重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息。會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假是其兩種主要的表現(xiàn)形式。

　　我國(guó)自改革開放以來(lái),由于會(huì)計(jì)工作秩序不佳,會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因,從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)分析,有很多方面的原因。

　　2 會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理問(wèn)題,或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為,但目前會(huì)計(jì)信息普遍失真,必然有其深層次的社會(huì)原因,從邏輯上講,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息,均屬于“失真”的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上,造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣,既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。

　　(1)造假成本低廉,誘發(fā)造假行為。

　　我國(guó)涉及對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象做出處罰規(guī)定的法律很多,如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律。但由于種種原因,普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象,不能起到懲戒作用。比如:①發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性,由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善,各種制度尚未理順,無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。②懲罰乏力,對(duì)違法違規(guī)行為,不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁,而且缺少道德和名譽(yù)損失,舞弊者不以為恥,有的還以此為榮,良好的道德和信用并不能帶來(lái)相應(yīng)的收益。③監(jiān)管部門監(jiān)管不力,他們主要依靠行政處罰手段來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假,對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少,民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣,造假的會(huì)計(jì)信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本,一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。④利益驅(qū)動(dòng),某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在違背會(huì)計(jì)規(guī)則提供虛假會(huì)計(jì)信息從而使自己收益 (報(bào)酬、升遷等)增加的動(dòng)機(jī)。

　　(2)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,制度保障不健全。

　　任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無(wú)缺的。況且,為了使會(huì)計(jì)信息更符合企業(yè)實(shí)際,現(xiàn)代公司合約與會(huì)計(jì)規(guī)則都給經(jīng)營(yíng)者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生造假的動(dòng)機(jī),而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營(yíng)者信息控制權(quán)的存在,則給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱甚至舞弊提供了機(jī)會(huì),如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過(guò)不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。這是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的溫床。

　　我國(guó)的人事管理制度改革滯后,也是會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。任何信息都來(lái)自于人的活動(dòng),會(huì)計(jì)信息也不例外,不同的人事管理制度會(huì)對(duì)人的意識(shí)、行為產(chǎn)生不同的影響。由于個(gè)體利益的不同,在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。一般而言,企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。其中,所有者與經(jīng)營(yíng)者是一對(duì)關(guān)系最為密切的利益主體。所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值;而經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的是業(yè)績(jī)的增加是否能給自己帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)收益。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征,存在著不同的利益驅(qū)動(dòng),就不可避免的會(huì)出現(xiàn)利益沖突。

　　(3)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

　　會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性有很大的關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 有的會(huì)計(jì)人員為了追求金錢利益、個(gè)人享樂(lè),經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑,在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪;部分單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,不能實(shí)事求是,恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不能堅(jiān)持依法辦事,有的利用職務(wù)之便,侵吞公款中飽私囊;還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言,對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信心,認(rèn)為反正不是自己的事,避之甚遠(yuǎn),從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另外,一些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng),綜合素質(zhì)較低,業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏,缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神,墨守陳規(guī),不思進(jìn)取,尤其是對(duì)新會(huì)計(jì)制度知之甚少,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱,家底不清,財(cái)產(chǎn)不實(shí),財(cái)務(wù)管理混亂,無(wú)法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,加之法律意識(shí)日益淡薄, 難免做出違紀(jì)違法的事情,也成為會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

　　 3 防范會(huì)計(jì)信息失真的建議和對(duì)策

　　國(guó)家應(yīng)在全社會(huì)范圍內(nèi)開展誠(chéng)信教育,運(yùn)用多種手段推動(dòng)全社會(huì)的道德建設(shè),努力在全社會(huì)形成一種誠(chéng)信至上,作假可恥的風(fēng)氣。

　　(1)建立和完善內(nèi)部控制體系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,加快政府職能的轉(zhuǎn)變。加快改革步伐,建立產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理。要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán),增加股權(quán)之間的相互制衡,構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu),只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

　　(2)建立并完善公司內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤,防范財(cái)務(wù)造假,有效堵塞漏洞。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能,通過(guò)相關(guān)措施完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系,增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

　　(3)嚴(yán)格執(zhí)法,提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任作出了明確規(guī)定,特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法重中之成為重,各有權(quán)部門要充實(shí)力量,加強(qiáng)執(zhí)法力度,使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得至法律的制裁,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　(4)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。一是廣泛宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性,教育會(huì)計(jì)人員以以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,樹立正確的人生觀和職業(yè)觀,自律、自重、自強(qiáng),上頂住壓力,下?lián)踝≌T惑,維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象。二是提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理,增強(qiáng)其職業(yè)榮辱感。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。

　　會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不僅是國(guó)家宏觀管理需要,在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期,企業(yè)要尋發(fā)展壯大,就必須注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,認(rèn)真了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因,認(rèn)清楚它的危害性,將對(duì)策時(shí)刻運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作中,只有這樣,才能將會(huì)計(jì)信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過(guò)程,使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激流中立于不敗之地。

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