財務會計目標是財務會計理論研究的邏輯起點，同時它指導著財務會計實務并受會計環(huán)境的影響。文章通過回顧財務會計目標的歷史發(fā)展進程及其基本內(nèi)涵，結合我國企業(yè)財務會計目標的定位現(xiàn)狀，提出幾點我國財務會計目標的創(chuàng)新。

　　一、財務會計目標發(fā)展歷程及基本內(nèi)涵

　　1969年美國財務會計學會發(fā)表的《基本財務會計理論說明書》，將財務會計定義為一個信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng)，那就一定有目標。1940年，佩頓和利特爾頓合著的《公司財務會計準則緒論》這樣定義財務會計目標：提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加以匯集整理，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求。美國財務會計準則委員會第一號概念公告的財務會計目標是：為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債務人及其使用者提供出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。英國財務會計準則委員會對財務會計目標的定義為：像廣泛的使用者提供關于一個企業(yè)財務狀況、業(yè)績和財務適應性的信息，以及評價管理當局的受托責任和制定經(jīng)濟決策的效果。國際財務會計準則委員會制定的目標：為更廣泛的報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績及財務狀況變動等方面的信息。上述財務會計的目標主要是“決策有用學派”的觀點，同時也兼顧“受托責任學派”的觀點。美國的財務會計目標主要強調(diào)對投資人、債權人（包括潛在的投資人和債權人）決策有用的信息，英國的財務會計目標則兼顧了受托責任，國際財務會計準則委員會制定的目標，基本上和美國的一致。美國、英國、加拿大、澳大利亞等的財務會計目標基本一致，相差不大。原因在于，財務會計信息系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟環(huán)境之上的，經(jīng)濟環(huán)境的特征必然影響甚至決定了財務會計信息的特征，包括財務會計的目標。

　　財務會計目標是期望財務會計達到的目的，是構建財務會計理論結構的起點，是關于財務會計系統(tǒng)所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務會計信息與財務會計環(huán)境的橋梁，是連接財務會計理論與財務會計實踐的紐帶。它是財務會計信息系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，研究的是要解決財務會計向哪些人服務、怎樣服務的問題。財務會計目標是隨財務會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于財務會計目標來源于財務會計實踐，因而能夠把外部環(huán)境與財務會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，財務會計目標還是財務會計研究的起點，是財務會計理論的最高層次，財務會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞財務會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化財務會計行為來實現(xiàn)財務會計目標。

　　財務會計目標包括兩方面內(nèi)容，即財務會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務會計的具體目標，后者涉及到財務會計信息質(zhì)量。一個構建良好的財務會計目標，應當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性，也即財務會計目標具有層次性，應當包括基本財務會計目標和具體財務會計目標，前者是對財務會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本財務會計目標和具體財務會計目標緊密結合才能構成完整的財務會計目標體系。穩(wěn)定性，也即財務會計目標應具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務會計目標能夠適用于該段時期的財務會計工作具體情況和當前的財務會計環(huán)境。先進性，是財務會計目標切實為財務會計工作發(fā)揮作用的必要保證。

　　二、我國企業(yè)財務會計目標定位現(xiàn)狀

　　1.財務會計目標應分為兩個層次：基本財務會計目標和具體財務會計目標�；�本財務會計目標是財務會計研究的出發(fā)點，是財務會計系統(tǒng)運行的最終目的，它在財務會計目標體系中占主導地位并直接制約著具體財務會計目標，同時也體現(xiàn)經(jīng)濟管理的客觀要求。具體財務會計目標是對基本財務會計目標的具體表達和實現(xiàn)，是在基本目標的指導下，從事財務會計管理活動所要達到的目標。基本財務會計目標建立在財務會計一般環(huán)境假設的基礎上，運用規(guī)范方法中的演繹法推導出財務會計的基本準則和具體準則，以求達到對財務會計實踐的規(guī)范，滿足社會對財務會計信息質(zhì)量的需求�；�本財務會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務會計目標抽象出來的共性；具體財務會計目標則因歷史背景、時代特征不同而不同。

　　2.財務會計基本目標應為提供信息以

　　滿足對財務會計信息的需求，受托責任觀和決策有用觀則是兩個具體財務會計目標�；�本財務會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務會計目標抽象出來的共性—提供信息以滿足對財務會計信息需求。受托責任觀認為提供信息是為委托人（已經(jīng)的投資者）評價受托責任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托—受托責任關系的決策；決策有用觀認為提供信息是為了滿足投資者、債權人等（包括現(xiàn)有的和潛在的）進行投資、信貸等決策的需要。可見，二者是有共性的，即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者—委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時期，財務會計信息的使用者不同�？梢�，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，因此，它們屬于具體的財務會計目標。在當時的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個觀點，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關系。二者不是對立的，是財務會計目標發(fā)展的兩個具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。

　　三、企業(yè)財務會計目標創(chuàng)新

　　伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，財務會計目標系統(tǒng)將發(fā)生如下變化：

　　1.財務會計信息需求主體的多元化。我國的資本市場尚處于發(fā)育時期，財務會計信息需求者群體與資本市場發(fā)達國家有顯著差別。在我國目前條件下，財務會計信息需求者群體可按與資本市場的關系最直觀地劃分為兩大部分，既上市公司財務會計信息需求者群體和非上市公司財務會計信息需求者群體。在這兩大群體中，還可以按照企業(yè)資本規(guī)模大小、產(chǎn)權結構、企業(yè)組織形式、公司治理結構、經(jīng)營行業(yè)特點等細分為若干層次的財務會計信息需求者群體。這些群體對財務會計信息的要求各有其特點且在企業(yè)發(fā)展的不同時期有其側重點。只有這樣，才能滿足我國目前條件下財務會計信息需求者多元化、多層次的財務會計信息需求。

　　2.財務會計報告內(nèi)容的拓展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務會計報告的內(nèi)容不再只是企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。為了滿足用戶了解企業(yè)面臨的機會和風險以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，應盡可能廣泛地披露表外信息，包括企業(yè)背景信息、未來信息、知識資本信息、社會責任信息、公允價值信息、分部信息、衍生金融工具信息等。有助于信息使用者做出經(jīng)營決策。另外，知識經(jīng)濟時代對企業(yè)員工的素質(zhì)要求不斷提高，所以還要提供公司員工受教育狀況、技術素質(zhì)、業(yè)務能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源價值及公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的信息。

　　3.改革財務會計報告的編排形式與內(nèi)容。傳統(tǒng)的財務會計報告突出了有形資產(chǎn)這個重點，隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中占的比重越來越大，傳統(tǒng)報表的弊端也越來越明顯。因此我們可以提出這樣一個設想，編排報表的順序由按流動性排列改為按重要性排列，即按資產(chǎn)內(nèi)含價值的高低排列。對于內(nèi)含價值高的包括人力資源和知識產(chǎn)權在內(nèi)的知識型資產(chǎn)，不僅要優(yōu)先報告，而且內(nèi)容要盡可能詳盡。

　　4.財務會計信息的及時處理與發(fā)布。投資者和債權人當然希望財務會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反應。國家統(tǒng)計部門也對財務會計信息披露的及時性于以高度重視。財務會計信息披露的不及時，使統(tǒng)計部門每年要花大量的人力物力，進行各種統(tǒng)計調(diào)查，并對調(diào)查結果進行匡核算、估計。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟決策。所以，應提高財務會計信息的及時性，加快發(fā)展企業(yè)的財務會計電算化工作并形成全國性的財務會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡。

　　計算機及網(wǎng)絡技術使企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化，由于網(wǎng)絡技術在商業(yè)中的應用，財務會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡與計算機中，財務會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的財務會計循環(huán)能以實時方式完成，時間和周期不再是財務報告的約束條件，不同期間的財務會計報表可以隨機產(chǎn)生，及時為企業(yè)管理者提供可供調(diào)整、選擇和決策的各種信息。因此，必須建立一套能夠提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍將存在，作為財務成果分配的依據(jù)；另一方面、實時報告也將涌現(xiàn)，作為決策的依據(jù)。

　　參考文獻：

　　1.王勇志。試論財務會計目標的定位。東北財經(jīng)大學學報，2005，（5）。

　　2.張月玲。解除受托責任：現(xiàn)階段我國會計目標的定位�，F(xiàn)代財經(jīng)，2005，（10）。

　　3.石中美。會計目標的變化與財務報告的改進。中南財經(jīng)政法大學學報，2006，