【論文關(guān)鍵詞】公允價值；存在問題；對策研究

　　【論文摘要】我國財政部于2006年2月發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。本文論述了我國現(xiàn)階段運用公允價值存在一些現(xiàn)實問題，以及針對這些問題提出的解決對策。

　　1 我國應用公允價值存在的問題

　　公允價值的使用是一把“雙刃劍”，在促進會計信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。通過分析研究，發(fā)現(xiàn)我國目前在應用公允價值中存在如下問題：

　　1.1 缺乏成熟有效的市場環(huán)境

　　公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值的獲取應該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應盡可能地縮小，任何商品或要求權(quán)的市場價格都可以公開查閱，而且交易時他們都已經(jīng)將各種交易的風險因素考慮在內(nèi)，并據(jù)此確定交易價格。雖然我國的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。

　　1.2 缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才

　　同一交易在不同的時間發(fā)生，其價格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時間發(fā)生，但由于交易地點不同，其價格的公允性也會不同。由于公允價值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。采用公允價值計量時，會計人員不但是報表的編制者，而且還應是估價師。目前我國會計從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎會計階段，由財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)化還有較大的差距，會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。公允價值在實際操作中，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務需要進行公允價值計量，但如何計量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結(jié)果會計人員更多的是運用主觀隨意性計量有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值，由此得到的財務數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財務信息的質(zhì)量。會計人員整體業(yè)務素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價值的又一難題。

　　1.3 面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風險的挑戰(zhàn)

　　公允價值本質(zhì)上是個估計的金額，需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，容易出現(xiàn)指使或強迫會計人員利用公允價值操控利潤、粉飾財務報表的現(xiàn)象。會計人員在金錢和權(quán)力所帶來的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準和職業(yè)良知，或主動或迫于壓力對公允價值計量的資產(chǎn)進行虛假評估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來操縱利潤。在目前這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風險的挑戰(zhàn)。

　　1.4 公允價值計量的實際操作難度大

　　新會計準則僅規(guī)定了會計核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復雜，會計人員不但要系統(tǒng)學習價值評估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會計核算的難度。特別是當市場交易不活躍或缺乏市場價格時，公允價值不容易確定，在這種情況下，需要運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計量的復雜性亦是公允價值計量不易應用和推廣的難題之一。

　　1.5 缺乏完善的公允價值理論體系

　　新會計準則雖然大量運用了公允價值，但沒有一個單獨的公允價值方面的具體準則，理論基礎還沒有定論，計算方法還不規(guī)范，對公允價值的運用都是體現(xiàn)在其他具體準則中，使公允價值計量缺乏相應而有效的解釋與指引。目前，公允價值的理論體系還不完善，許多問題還處于研究之中，公允價值在會計實務中還處于探索階段，這不利于公允價值的推廣應用。

　　1.6 增加了企業(yè)的管理成本

　　對于采用公允價值進行會計計量的企業(yè)，會計人員需要在每個會計期末分析各種因素，對相關(guān)資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定，對納稅事項進行調(diào)整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務納入表內(nèi)核算。這個過程將會增大會計人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。與歷史成本相比，采用公允價值計量無疑要花費更大的代價，這扼殺了中小企業(yè)采用公允價值計量的積極性。

　　2 我國應用公允價值的對策研究

　　2.1 改善經(jīng)濟環(huán)境，建立統(tǒng)一、開放、活躍而又充分競爭的交易市場

　　首先，要大力加強我國市場經(jīng)濟建設，建立完善的市場體系。就我國目前的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具市場，從而使公允價值的取得更客觀、更及時、更經(jīng)濟。其次，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件，允許民營資本進入金融、保險等領(lǐng)域；同時，充分引入市場競爭機制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制。再次，規(guī)范、約束政府行為，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易主體，保證市場價格公允性的實現(xiàn)。

　　2.2 建立全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡和市場信息數(shù)據(jù)庫

　　全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡的建立將極大推進價格信息的公開化、實時化，方便企業(yè)會計人員在采用公允價值對資產(chǎn)定價時選取適當?shù)臄?shù)據(jù)。把各企業(yè)歷年已實現(xiàn)的收益、報酬率、成本、價格、生產(chǎn)量、銷售量等情況輸入市場信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預測未來現(xiàn)金流量時采用。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益，往往是預測未來收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預測未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復雜變?yōu)楹唵巍?

　　2.3 提高企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)

　　一方面要求企業(yè)加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，與市場盡快融合，從而使會計人員去接受市場的錘煉，另一方面要完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，為公允價值會計的應用打下堅實的基礎。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應從兩個方面入手：一是加強職業(yè)道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計制度的基礎上處理會計業(yè)務；同時，切實加強誠信建設，保持職業(yè)良知，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強業(yè)務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序�？傊�，合理的評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的會計隊伍是正常使用公允價值模式的前提，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證。

　　2.4 加強公允價值理論研究，逐步完善會計理論體系

　　對公允價值理論的研究有助于指導會計實務的實踐。短期研究的重點應是對公允價值相關(guān)性、可靠性和可操作性的研究，長期研究應側(cè)重公允價值計量屬性理論體系健全的研究。財政部會計準則委員會和會計理論界應深入研究美國和國際會計準則委員會的有關(guān)公允價值的準則，在充分考慮我國國情的前提下，盡早制定出一個具有操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南。這個具體準則或應用指南應對公允價值計量的細節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明。如對現(xiàn)值技術(shù)的操作，應盡可能詳盡地規(guī)定現(xiàn)值的確認、計量問題，應明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選，對折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇也應明確規(guī)定。再如，對于公允價值的定性和定量給予一個明確的標準，操作上盡量規(guī)范，盡量減少主觀判斷，以便于會計人員進行實務操作。

　　2.5 加強監(jiān)管公允價值的計量

　　公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：企業(yè)管理層和會計人員蓄意造假、審計人員失去職業(yè)道德、市場監(jiān)管失靈。事實上具備了這三個要素，任何制度也不能有效發(fā)揮防護作用。所以公允價值需要一系列的制度保障，加強包括會計師事務所、監(jiān)管部門、證交所、專業(yè)媒體等在內(nèi)的社會監(jiān)督，促進企業(yè)嚴格遵守會計規(guī)范，使公允價值在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導下實施，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以嚴懲，以“鐵的紀律”為準則的實施保駕護航。

　　參考文獻：

　　[1] 財政部.企業(yè)會計準則.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006，2

　　[2] 甄改芳.我國應用公允價值存在的問題及對策研究.審計月刊 ，2007，48～49

　　[3] 伍剛.公允價值計量的新視角.財會月刊，2007，4～5