【論文關(guān)鍵詞】公允價值；存在問題；對策研究

　　【論文摘要】我國財政部于2006年2月發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。本文論述了我國現(xiàn)階段運用公允價值存在一些現(xiàn)實問題，以及針對這些問題提出的解決對策。

　　1 我國應(yīng)用公允價值存在的問題

　　公允價值的使用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會計信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。通過分析研究，發(fā)現(xiàn)我國目前在應(yīng)用公允價值中存在如下問題：

　　1.1 缺乏成熟有效的市場環(huán)境

　　公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的獲取應(yīng)該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小，任何商品或要求權(quán)的市場價格都可以公開查閱，而且交易時他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險因素考慮在內(nèi)，并據(jù)此確定交易價格。雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。

　　1.2 缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才

　　同一交易在不同的時間發(fā)生，其價格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時間發(fā)生，但由于交易地點不同，其價格的公允性也會不同。由于公允價值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。采用公允價值計量時，會計人員不但是報表的編制者，而且還應(yīng)是估價師。目前我國會計從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會計階段，由財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)化還有較大的差距，會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。公允價值在實際操作中，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價值計量，但如何計量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結(jié)果會計人員更多的是運用主觀隨意性計量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，由此得到的財務(wù)數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財務(wù)信息的質(zhì)量。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價值的又一難題。

　　1.3 面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)

　　公允價值本質(zhì)上是個估計的金額，需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，容易出現(xiàn)指使或強迫會計人員利用公允價值操控利潤、粉飾財務(wù)報表的現(xiàn)象。會計人員在金錢和權(quán)力所帶來的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，或主動或迫于壓力對公允價值計量的資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來操縱利潤。在目前這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會計人員道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)。

　　1.4 公允價值計量的實際操作難度大

　　新會計準(zhǔn)則僅規(guī)定了會計核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，會計人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價值評估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會計核算的難度。特別是當(dāng)市場交易不活躍或缺乏市場價格時，公允價值不容易確定，在這種情況下，需要運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦是公允價值計量不易應(yīng)用和推廣的難題之一。

　　1.5 缺乏完善的公允價值理論體系

　　新會計準(zhǔn)則雖然大量運用了公允價值，但沒有一個單獨的公允價值方面的具體準(zhǔn)則，理論基礎(chǔ)還沒有定論，計算方法還不規(guī)范，對公允價值的運用都是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，使公允價值計量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引。目前，公允價值的理論體系還不完善，許多問題還處于研究之中，公允價值在會計實務(wù)中還處于探索階段，這不利于公允價值的推廣應(yīng)用。

　　1.6 增加了企業(yè)的管理成本

　　對于采用公允價值進(jìn)行會計計量的企業(yè)，會計人員需要在每個會計期末分析各種因素，對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，對納稅事項進(jìn)行調(diào)整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算。這個過程將會增大會計人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。與歷史成本相比，采用公允價值計量無疑要花費更大的代價，這扼殺了中小企業(yè)采用公允價值計量的積極性。

　　2 我國應(yīng)用公允價值的對策研究

　　2.1 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一、開放、活躍而又充分競爭的交易市場

　　首先，要大力加強我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立完善的市場體系。就我國目前的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具市場，從而使公允價值的取得更客觀、更及時、更經(jīng)濟(jì)。其次，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許民營資本進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域；同時，充分引入市場競爭機制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制。再次，規(guī)范、約束政府行為，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易主體，保證市場價格公允性的實現(xiàn)。

　　2.2 建立全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫

　　全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的建立將極大推進(jìn)價格信息的公開化、實時化，方便企業(yè)會計人員在采用公允價值對資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。把各企業(yè)歷年已實現(xiàn)的收益、報酬率、成本、價格、生產(chǎn)量、銷售量等情況輸入市場信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預(yù)測未來現(xiàn)金流量時采用。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益，往往是預(yù)測未來收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹唵巍?

　　2.3 提高企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)

　　一方面要求企業(yè)加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，與市場盡快融合，從而使會計人員去接受市場的錘煉，另一方面要完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，為公允價值會計的應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個方面入手：一是加強職業(yè)道德建設(shè)，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計制度的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)；同時，切實加強誠信建設(shè)，保持職業(yè)良知，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序�？傊�，合理的評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的會計隊伍是正常使用公允價值模式的前提，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證。

　　2.4 加強公允價值理論研究，逐步完善會計理論體系

　　對公允價值理論的研究有助于指導(dǎo)會計實務(wù)的實踐。短期研究的重點應(yīng)是對公允價值相關(guān)性、可靠性和可操作性的研究，長期研究應(yīng)側(cè)重公允價值計量屬性理論體系健全的研究。財政部會計準(zhǔn)則委員會和會計理論界應(yīng)深入研究美國和國際會計準(zhǔn)則委員會的有關(guān)公允價值的準(zhǔn)則，在充分考慮我國國情的前提下，盡早制定出一個具有操作性的公允價值計量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南。這個具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南應(yīng)對公允價值計量的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明。如對現(xiàn)值技術(shù)的操作，應(yīng)盡可能詳盡地規(guī)定現(xiàn)值的確認(rèn)、計量問題，應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選，對折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇也應(yīng)明確規(guī)定。再如，對于公允價值的定性和定量給予一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，操作上盡量規(guī)范，盡量減少主觀判斷，以便于會計人員進(jìn)行實務(wù)操作。

　　2.5 加強監(jiān)管公允價值的計量

　　公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：企業(yè)管理層和會計人員蓄意造假、審計人員失去職業(yè)道德、市場監(jiān)管失靈。事實上具備了這三個要素，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用。所以公允價值需要一系列的制度保障，加強包括會計師事務(wù)所、監(jiān)管部門、證交所、專業(yè)媒體等在內(nèi)的社會監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會計規(guī)范，使公允價值在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實施，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以嚴(yán)懲，以“鐵的紀(jì)律”為準(zhǔn)則的實施保駕護(hù)航。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006，2

　　[2] 甄改芳.我國應(yīng)用公允價值存在的問題及對策研究.審計月刊 ，2007，48～49

　　[3] 伍剛.公允價值計量的新視角.財會月刊，2007，4～5