【摘要】管理會計擴大了傳統(tǒng)會計原有的事后反映與監(jiān)督的職能,對企業(yè)的經(jīng)營決策具有重要作用。而在知識經(jīng)濟時代,管理會計必須做出新的變革,才能凸顯其重要的管理職能和意義。

　　【關(guān)鍵詞】管理會計 知識經(jīng)濟 價值鏈

　　管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)濟效益為目的,把管理與會計這兩個主題結(jié)合起來,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會計為決策與計劃提供信息,協(xié)助指導(dǎo)與控制,制定激勵目標(biāo),計量與評價績效,對強化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益起著十分重要的作用。而在21世紀(jì),隨著經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟的愈演愈烈,管理會計又面對怎樣的挑戰(zhàn)呢?

　　一、要求管理會計的目標(biāo)發(fā)生變化

　　按照世界經(jīng)合組織的說法,知識經(jīng)濟就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟時代管理會計的一個主要的職責(zé)就是把握知識經(jīng)濟的特征,提供多樣化的信息。由于管理環(huán)境的變化,要求管理會計系統(tǒng)提供管理過程的“長期戰(zhàn)略”信息、提供“服務(wù)”、“交貨時間”等信息;而這一切都需要傳統(tǒng)管理會計目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變,由原來以“成本”為中心,轉(zhuǎn)變?yōu)橐?ldquo;增值”為中心,繼而轉(zhuǎn)變?yōu)橐?ldquo;核心能力”的培植為中心。 企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值

　　二、要求現(xiàn)有管理會計技術(shù)方法的革新

　　1.合理計量智力資本

　　20世紀(jì)80年代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例僅為38%,有形資產(chǎn)為62%;90年代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為62%,有形資產(chǎn)為38%;21世紀(jì),無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為85%,有形資產(chǎn)為15%。

　　傳統(tǒng)會計模式注重有形資產(chǎn)的計量,而知識經(jīng)濟下,知識等無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他實物資產(chǎn),為了有效地管理企業(yè)的智力資本,同時也為了更真實地反映企業(yè)的價值,就必須對智力資本進(jìn)行計量和報告,知識經(jīng)濟下作為主導(dǎo)生產(chǎn)要素的知識是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵,而人是知識的創(chuàng)造者,只有準(zhǔn)確的計量了人力資本和其他無形資產(chǎn)的價值,才能正確計算企業(yè)的價值,做出正確的決策。

　　2.成本計算和管理方法要求隨之改進(jìn)

　　在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法必須作革命性的變革,以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以 “作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。隨著高新技術(shù)對傳統(tǒng)工業(yè)領(lǐng)域的滲透,將會引發(fā)生產(chǎn)的大幅度增長和人工成本的顯著降低,當(dāng)前的管理會計方法已不能適應(yīng)新技術(shù)的要求。如制造費用的分配,一直以來,對其主要是以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn),而隨著高新技術(shù)的比重越來越大,人工成本在產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中所占的比重會越來越少。因此,如果制造費用的分配仍以工時為標(biāo)準(zhǔn),必然會使產(chǎn)品成本信息失真,企業(yè)據(jù)此做出的短期經(jīng)營決策和業(yè)績評價,就可能出現(xiàn)較大失誤。

　　3 .要求存貨管理模式的改變

　　在知識經(jīng)濟時代,全球范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)采購等活動都可在網(wǎng)上進(jìn)行,傳統(tǒng)存貨模式受到挑戰(zhàn),“零存貨”的概念有可能成為現(xiàn)實。存貨乃是一種資源的閑置,它會降低資金的使用效果,造成資源浪費,因此,應(yīng)該務(wù)求“及時適量”生產(chǎn),預(yù)防產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象,以至于逼近零存貨。傳統(tǒng)管理會計中對存貨的處理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。

　　三、要求改變對現(xiàn)行投資方案的評價

　　目前的投資方案評價,主要是考慮企業(yè)的財務(wù)效益。目前管理會計所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利益最大化(成本費用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大化。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)的投資主要以智力投資為主,隨著企業(yè)投資的取向從物力投資向智力投資的轉(zhuǎn)變,管理會計決策方案的評價標(biāo)準(zhǔn)也將從單純的以財務(wù)效益為重點轉(zhuǎn)向財務(wù)效益和綜合信息并重的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。投資的評價和選優(yōu),應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益為出發(fā)點。在知識經(jīng)濟條件下,產(chǎn)品價值的大小將主要由其具有的知識含量或技術(shù)含量決定,因而經(jīng)營決策的重點應(yīng)集中在如何最大限度地發(fā)揮人才的積極作用,如何通過適當(dāng)?shù)卦黾赢a(chǎn)品的技術(shù)含量而使企業(yè)產(chǎn)品得到最大限度的增值。

　　四、要求管理會計加強對非財務(wù)信息的重視

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展,大量的非貨幣信息將充斥于社會經(jīng)濟的每一個角落,要求企業(yè)的管理會計人員及其他各個責(zé)任中心從中選擇對本企業(yè)有用的信息,即利用管理會計所提供的非貨幣性和貨幣性信息來滿足各方面的需求,有時非財務(wù)信息的影響甚至超過財務(wù)信息。例如,新產(chǎn)品的市場占有率、引進(jìn)人才的未來效益、引進(jìn)高級制造技術(shù)的長遠(yuǎn)利益等,都關(guān)系到企業(yè)全方位的效益。

　　五、知識經(jīng)濟要求管理會計著眼于整個產(chǎn)品生命周期而不是僅僅關(guān)注企業(yè)的生命周期

　　現(xiàn)行的管理會計僅考慮生產(chǎn)者所承受的成本,而不反映影響消費者購買決策的一個重要因素——消費者所承受的成本,不僅包括購買價,還可能包括與安裝、運行、支持、維護(hù)、丟棄相關(guān)的成本,這些成本應(yīng)該在產(chǎn)品的設(shè)計階段引起企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計者的足夠重視。

　　六、知識經(jīng)濟要求管理會計注重價值鏈分析

　　邁克爾•波特教授認(rèn)為,價值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價值。價值鏈分析要求管理者注重企業(yè)的外部環(huán)境,分析從供應(yīng)商到最終用戶這條價值鏈及其一系列的相關(guān)活動,從而管理成本。價值鏈構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價值的基礎(chǔ),價值鏈的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)增加價值。在識別了價值鏈中每一階段所增加的價值及相關(guān)活動所涉及的成本后,一個重要的問題就是如何保持和發(fā)展企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。有效管理價值鏈對于增加顧客價值而言是至關(guān)重要的。強調(diào)顧客價值,要求企業(yè)經(jīng)營者以顧客為中心分析價值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。

　　正如著名會計學(xué)家余緒纓教授指出,“與知識經(jīng)濟的深入發(fā)展相聯(lián)系的智力資本管理會計的形成和發(fā)展顯得尤為迫切和重要”。21世紀(jì)管理會計將“以人為本”,圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也是未來管理會計研究的方向。

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