摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論新的生機(jī)。從推動(dòng)這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，找出事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的一些重大缺陷意義重大。

　　關(guān)鍵詞：事項(xiàng)會(huì)計(jì)；信息；缺陷

　　一、詳細(xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者根據(jù)自己的需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行重構(gòu)。雖然從理論上來說，這種會(huì)計(jì)模式更有助于信息使用者進(jìn)行個(gè)性化決策，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻不大可行，詳細(xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。企業(yè)核心競爭力是通過對(duì)資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨(dú)具、支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力。企業(yè)的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨(dú)特資產(chǎn)，如商標(biāo)、專有技術(shù)、專門人才，還包括對(duì)企業(yè)對(duì)自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等，這種核心競爭力是保證企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨(dú)特的配方，配方是可口可樂公司的核心機(jī)密，只掌握在該公司的幾個(gè)高層管理者手中。假如企業(yè)詳細(xì)披露這些信息，很可能會(huì)被競爭對(duì)手獲取，則企業(yè)的競爭力優(yōu)勢將不復(fù)存在，顯然不會(huì)有企業(yè)愿意這么做。從強(qiáng)制披露的角度來說，政府部門不僅不會(huì)強(qiáng)制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會(huì)加以保護(hù)，如我國1993年就頒布了《反不正當(dāng)競爭法》，特別強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。

　　二、披露過于詳細(xì)的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆

　　所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個(gè)上限，在一定時(shí)間內(nèi)如果信息量超過了這一上限，將導(dǎo)致信息處理的低效甚至無效。信息混淆是指由于信息過量導(dǎo)致人腦不能準(zhǔn)確識(shí)別所需要的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來提供會(huì)計(jì)信息，這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式，報(bào)告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的，便于使用者快速吸收。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下提供的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，相對(duì)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告而言，這種信息量是巨太的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，信息使用者面對(duì)的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對(duì)不同企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)信息進(jìn)行提煉和對(duì)比分析，大量的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。從使用者角度來說，他們也并不一定需要很詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。有學(xué)者通過對(duì)投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認(rèn)為披露的越多越好。

　　三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏可行的規(guī)范

　　從事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)來看，要制定規(guī)范，必須考慮如下幾個(gè)問題：（1）事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)紛繁蕪雜，確定將哪些事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則，但由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求不可知，也很難確定哪些事項(xiàng)具有重要性，即對(duì)信息使用者而言是決策有用的；（2）事項(xiàng)計(jì)量方式與計(jì)量屬性的選擇。事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難。（3）事項(xiàng)披露方式。在披露事項(xiàng)信息時(shí)，必須根據(jù)事項(xiàng)的屬性進(jìn)行分類，分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，以什么方式披露與某一事項(xiàng)相關(guān)的多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性也是值得研究的問題；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同的信息使用者而言，他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項(xiàng)信息進(jìn)行重構(gòu)所得到的報(bào)告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的，否則所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)缺乏可比性，也應(yīng)該制定財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告載體的開發(fā)維護(hù)成本大

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)以強(qiáng)大的信息技術(shù)為支撐，并且提出以XBRL語言作為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用平臺(tái)。但XBRL是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)、主要針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告開發(fā)的，作為一種與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)迥異的會(huì)計(jì)思想或方法，事項(xiàng)會(huì)計(jì)要求詳細(xì)的事項(xiàng)披露與信息的及時(shí)傳遞，這對(duì)XBRL提出了更高的要求。要將XBRL或其它的軟件進(jìn)一步開發(fā)為完全適用于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的軟件將面臨巨大的開發(fā)成本：（1）在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，作為其技術(shù)支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫，而且要保證數(shù)據(jù)庫的安全性和穩(wěn)定性，這需要大量的資金投入；（2）根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想，允許使用者通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中的事項(xiàng)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的訪問與加工，這樣可能導(dǎo)致眾多使用者在同一時(shí)間訪問同一企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，要保證訪問的通暢，就需要開發(fā)高頻的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這也加大了開發(fā)成本；（3）對(duì)于企業(yè)而言，需要專門配備大容量的服務(wù)器，并且每天要及時(shí)的對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新和維護(hù)，這也加大了企業(yè)的成本，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說，這將是一筆不小的經(jīng)常性費(fèi)用。