2012-09-07 08:50 來源：范義敏 裴俊紅
摘要：本文以帶息商業(yè)匯票的背書轉讓為例，對商業(yè)匯票背書轉讓過程中，背書人和被背書人的賬務處理進行解析。
關鍵詞：商業(yè)匯票；背書轉讓；賬務處理
一、帶息商業(yè)匯票背書轉讓的概念
背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內記載將票據(jù)權利轉讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對人，表明將票據(jù)上的權利轉讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。
二、帶息商業(yè)匯票背書轉讓的會計核算
帶息商業(yè)匯票轉讓的不僅是將來收取票面金額的權利還有收取票據(jù)利息的權利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計價基礎來換取一定的財產物資，對于已經計提的票據(jù)利息通過“應收利息”賬戶轉出，尚未計提的利息，通過“財務費用”賬戶轉出，具體賬務處理如下：
借：原材料/材料采購/庫存商品等（購進財產物資的價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）
貸：應收票據(jù)（票據(jù)面值）
應收利息（已經計提的利息）
財務費用（尚未計提的利息）
銀行存款（差額；可能在借方）
如果背書人轉讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人（銀行）會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題；如果背書人轉讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權向背書人索要票據(jù)款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。
被背書人收到商業(yè)匯票時，是以票據(jù)的到期值為計價基礎出售商品物資，對于將來應收到的票據(jù)利息，先暫時計入“財務費用”賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務費用”賬戶的余額，具體賬務處理如下：
借：應收票據(jù)（票據(jù)面值）
財務費用（票據(jù)利息）
銀行存款（差額；可能在貸方）
貸：主營業(yè)務收入（出售貨物取得的收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）
計提利息或者收到利息時，賬務處理如下：
借：應收利息/銀行存款
貸：財務費用
三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉讓雙方的賬務處理
下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業(yè)匯票的賬務處理進行解析。
例：甲公司20×1年9月1日，因銷售商品收到一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為10，000元，付款期限為5個月，票面年利率為6%，甲公司按月為票據(jù)計提利息。20×1年11月15日將該票據(jù)背書轉讓給乙公司購買一批材料，價款10，000元，增值稅1，700元，差額款項已用銀行存款收支。乙公司按月為票據(jù)計提利息。
1、甲公司（背書人）的賬務處理。背書轉讓票據(jù)時，賬務處理如下：
借：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：應收票據(jù) 10000
應收利息 100
財務費用 150
銀行存款 1450
資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。
2、乙公司（被背書人）的賬務處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時，賬務處理如下：
借：應收票據(jù) 10000
財務費用 250
銀行存款 1450
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
20×1年11月30日計提利息時，賬務處理如下：
借：應收利息 150
貸：財務費用 150
20×1年12月30日計提利息時，賬務處理如下：
借：應收利息 50
貸：財務費用 50
20×2年1月31日到期收回票款時，賬務處理如下：
借：銀行存款 10250
貸：應收票據(jù) 10000
應收利息 200
財務費用 50
如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項，需要將該應收票據(jù)的款項轉入“應收賬款”賬戶，賬務處理如下：
借：應收賬款 10250
貸：應收票據(jù) 10000
應收利息 200
財務費用 50
此時，乙公司可以行使追索權向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項。
待將來收回票據(jù)款項時，賬務處理如下：
借：銀行存款 10250
貸：應收賬款 10250
主要參考文獻：
[1]王茂盛.淺談應收票據(jù)背書轉讓的會計處理[J].中國管理信息化，2009.3.
[2]財政部會計司.企業(yè)會計準則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.
