本論文探討了人力資源的資產(chǎn)屬性、人力資源成本的經(jīng)濟實質(zhì)、及人力資源成本會計的對象及處理措施。

　　一、人力資源的資產(chǎn)屬性

　　首先，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會計則作為費用。所以談?wù)撊肆Y源會計，首先就要確認人力資源是否是資產(chǎn)？資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，因為人力資源是指人的勞動能力，勞動者的這種勞動能力顯然是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等支出都是能夠以貨幣計量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的，一旦勞動者被企業(yè)雇傭，他的勞動力事實上就已經(jīng)為企業(yè)所控制，在勞動契約解除以前，勞動者不能再自由地向他人出售勞動力，特別是正常上班時間，勞動者的時間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計量，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的重要經(jīng)濟資源，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。

　　其次，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。因為，無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，具有無實物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為管理而持有、可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益、所提供的未來經(jīng)濟效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)。人力資產(chǎn)本質(zhì)上是指員工的服務(wù)能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實物形態(tài)的；人力資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或管理的人力資源；人力資產(chǎn)投資的受益期通常在一個會計期間以上，服務(wù)期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予以資本化；人力資產(chǎn)到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計的，另外，由于人才的流動性大，使人力資產(chǎn)的受益期事實上也很難確定。綜上所述，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。

　　二、人力資源成本的經(jīng)濟實質(zhì)

　　馬克思指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品價值，用公式表示是W=c+v+m，如果從這個產(chǎn)品價值減去剩余價值，那么在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要上耗去的資本價值c+v的等價物或補償價值。”“只是補商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就商品的成本價格。”在這里，被馬克思稱之為商品的“成本格”的那部分商品價值，指的就是商品的成本。人力資源成本作為一種價值范疇，在社會主義市場經(jīng)濟中是客觀存在的，不過在對人力資源成本的把握上，要注意兩點：一是社會主義市場經(jīng)濟和資本主義市場經(jīng)濟有著本質(zhì)的區(qū)別。在社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其基本的經(jīng)營目標就是向社會提供商品，滿足一定的社會需要，同時要以產(chǎn)品的銷售收入抵償自己在商品的生產(chǎn)經(jīng)營中所支出的各種勞動耗費，并取得盈利。人力資源是一項重要的資源，企業(yè)必須重視人力資源的有效開發(fā)和管理。人力資源成本會計是指主要研究有關(guān)人力資源投資支人力資源會計論文出的計量、核算和報告的人力資源會計。人力資源會計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。目前，人力資源成本會計在經(jīng)濟工作中起到愈來愈大的作用。

　　但二者有一個最基本的共同點，就是二者都是市場經(jīng)濟，因此資本主義市場經(jīng)濟中的商品價值、成本、利潤等經(jīng)濟范疇，在社會主義市場經(jīng)濟中，仍然有其存在的客觀必然性，只是它們所體現(xiàn)的社會經(jīng)濟關(guān)系有所不同。二是人力資源成本與一般商品成本有很大區(qū)別。一般商品的理論成本由兩部分組成：（1）已耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值（c），（2）勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（v），因此，一般商品成本的經(jīng)濟實質(zhì)可以概括為：“生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所耗費的資金總和”。但人力資源與之不同，它在使用過程中為商品創(chuàng)造了價值，也為自身創(chuàng)造了價值，但其本身不僅不會發(fā)生耗費，而且還會增值。綜上所述，可以對人力資源成本的經(jīng)濟實質(zhì)概括為：力資源在使用過程中為商品創(chuàng)造的價值和為自身創(chuàng)造的價值的貨幣體現(xiàn)，即企業(yè)在取得和使用人力資源過程中所耗費的資金總和

　　三、人力資源成本會計的對象及處理方法

　　人力資源成本會計的對象是指人力資源成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。從理論上講，也就是人力資源成本包括的內(nèi)容，即企業(yè)為取得和使用人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓、醫(yī)療、保險、工資、福利和管理等的費用和支出。與其他資產(chǎn)成本的分類相似，人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩種。

　　1.人力資源歷史成本，它是指已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)實成本，伴隨著人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動，所發(fā)生的實際費用，它可以按照歷史成本計價原則進行記錄和核算，它由三個部分組成：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，特別是在初期，要經(jīng)常進行人力資源的購入和更替，為此企業(yè)所支付的全部價值，構(gòu)成了人力資源的原始成本；②人力資源具有一個重要的特點，就是企業(yè)在使用人力資源過程中會消耗掉許多費用，即要為其載體支付工資薪金、津貼和各種福利費用，這些構(gòu)成了人力資源的使用成本，畢業(yè)論文人力資源的使用成本是目前人力資源成本中所占比例最大的部分；③為了提高人員的素質(zhì)和技能，使他們適應(yīng)新形式下經(jīng)濟發(fā)展的要求，從而提高企業(yè)的競爭能力，企業(yè)必須為從業(yè)人員支付培訓和繼續(xù)教育等費用，這些構(gòu)成了人力資源的開發(fā)成本。

　　2.人力資源的重置成本，它是指人力資源作為一種經(jīng)濟資源，因其具有較強的流動性而必須考慮的尚未發(fā)生的潛在成本，即目前重置人力資源應(yīng)該支出的成本。

　　因此，對于人力資源的歷史成本和重置成本就可以設(shè)置不同的帳戶和采用不同的會計處理方法：（1）。對于歷史成本，可以設(shè)置“人力資源投資”總帳帳戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。（2）。對于重置成本，可以設(shè)置“人力資源投資準備”帳戶，它是“人力資源投資”的備抵帳戶，其余額一般為貸方余額，它可以根據(jù)重置職務(wù)或人員的具體情況，參照勞動力市場的現(xiàn)有條件加以預(yù)計，以“人力資源投資”帳戶的借方余額的一定比例進行提取。在提取時，借計相關(guān)費用帳戶，貸計“人力資源投資準備”帳戶，當企業(yè)發(fā)生某一職工流出或某一職位產(chǎn)生空缺時，借計“人力資源投資準備”帳戶，貸計“人力資源投資”帳戶。