摘 要：農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂客觀上要求對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，農(nóng)業(yè)主管部門(mén)所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)模式存在諸多不足，相比之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。為此，應(yīng)考慮將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，真正發(fā)揮農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；不足；優(yōu)勢(shì)

　　作為擁有9億農(nóng)民的大國(guó)，農(nóng)村問(wèn)題向來(lái)是黨和政府關(guān)注的重要問(wèn)題，而農(nóng)村財(cái)務(wù)的混亂在一定程度上限制了農(nóng)村的發(fā)展，如何加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，尤其是加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，是化解農(nóng)村債務(wù)問(wèn)題的關(guān)鍵。通過(guò)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三方審計(jì)引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)能有效地提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，從而避免農(nóng)村債務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)大，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　一、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂客觀上要求對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

　　由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機(jī)制等因素的制約，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問(wèn)題。

　　(一)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的制度及機(jī)制不健全

　　財(cái)務(wù)管理的制度不健全，在財(cái)務(wù)及資金管理上沒(méi)有一套切實(shí)可行的管理制度，缺乏較為嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制，財(cái)務(wù)工作沒(méi)有進(jìn)行明確的職能分工，會(huì)計(jì)資料比較分散。制度的不健全導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的混亂，具體體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)置混亂。會(huì)計(jì)科目不健全，設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細(xì)賬不分，現(xiàn)金賬、存款混記，有的只設(shè)總賬，未建立相應(yīng)的明細(xì)賬，或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目，未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿，而且記賬不及時(shí)，報(bào)表不準(zhǔn)確。

　　2.會(huì)計(jì)資料不規(guī)范。票據(jù)不規(guī)范，有些村的財(cái)務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報(bào)銷單，白條入賬、白條抵庫(kù)、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全，收款不出收據(jù)，會(huì)計(jì)出據(jù)記賬。

　　3.會(huì)計(jì)處理方法不正確。會(huì)計(jì)處理方法不正確是村級(jí)財(cái)務(wù)工作中最常見(jiàn)的錯(cuò)誤，也是許多重要問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)科目使用的不合理；二是會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性不強(qiáng)，導(dǎo)致村級(jí)賬務(wù)斷層。

　　4.財(cái)產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂，借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全，資產(chǎn)損失嚴(yán)重。村社干部對(duì)村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚，財(cái)產(chǎn)物資報(bào)廢處理后在賬務(wù)上并沒(méi)有反映。或是將集體財(cái)產(chǎn)物資作為私有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行處理，占用集體資產(chǎn)長(zhǎng)期不還。

　　5.虛假報(bào)銷。其表現(xiàn)手法：一是發(fā)票不真實(shí)，常以白條作為報(bào)銷憑證，甚至隔年的無(wú)效單據(jù)不經(jīng)審批照?qǐng)?bào)不誤；二是單據(jù)不合法，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價(jià)的做法進(jìn)行報(bào)銷；三是重復(fù)報(bào)銷費(fèi)用；四是不該報(bào)的費(fèi)用通過(guò)非法手段進(jìn)行報(bào)銷，這在招待費(fèi)中作假情況最多。

　　(二)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)差，隊(duì)伍不穩(wěn)定

　　農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員往往沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn)，通常是從村民中指定的，所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差，在日常財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符，賬實(shí)不符，總賬不平，年終不結(jié)賬或不及時(shí)記賬，不合規(guī)發(fā)票入賬，私設(shè)小金庫(kù)，集體資金被挪用、擠占等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財(cái)會(huì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)人員常變動(dòng)，會(huì)計(jì)跟著村干部走，更換比較頻繁，造成村財(cái)務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差。

　　(三)監(jiān)督弱化，貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重

　　由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門(mén)對(duì)村組財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)的缺乏，村組干部貪污腐敗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，在民主理財(cái)名存實(shí)亡的情況下，挪用公款的情況常有發(fā)生。常見(jiàn)的做法是通過(guò)掛賬的形式，借款長(zhǎng)期不還，名為借支、實(shí)為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫(kù)，設(shè)置兩套報(bào)表、兩本賬，少數(shù)村干部甚至濫用手中的權(quán)力私分財(cái)物。

　　因此，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以審計(jì)促進(jìn)基層財(cái)會(huì)人員按照會(huì)計(jì)制度建賬和報(bào)賬，保證會(huì)計(jì)資料的全面性和真實(shí)性，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，有利于村民了解村組財(cái)務(wù)的收支狀況，改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

　　二、農(nóng)業(yè)主管部門(mén)所主導(dǎo)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在諸多不足

　　農(nóng)村審計(jì)是指由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)站對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計(jì)，以及會(huì)同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門(mén)對(duì)占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。

　　以農(nóng)業(yè)主管部門(mén)所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展。但是由于制度等方面的因素，農(nóng)村審計(jì)也存在諸多問(wèn)題和不足。

　　(一)農(nóng)村審計(jì)制度不利于農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展

　　農(nóng)村審計(jì)工作由縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，工作缺乏權(quán)威性；農(nóng)村審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算，由于地方財(cái)政困難，審計(jì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法保證。審計(jì)人員無(wú)編制，均為農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理員兼職。這些制度均不利于農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展。

　　(二)農(nóng)村審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

　　農(nóng)村審計(jì)工作的特性決定了審計(jì)人員必須具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前，農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、相關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度掌握得還不熟練，離實(shí)際業(yè)務(wù)工作的需要相差甚遠(yuǎn)。

　　(三)農(nóng)村審計(jì)的環(huán)境較差

　　一是農(nóng)村統(tǒng)計(jì)工作不規(guī)范，虛假資料過(guò)多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績(jī)，指使統(tǒng)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)資料和報(bào)表中做假，虛夸業(yè)績(jī)。二是農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過(guò)少，如與公檢法等部門(mén)的配合較少，使得這些部門(mén)常常懷疑農(nóng)村審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告是否具有法律效力。

　　(四)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)工作難度大

　　表現(xiàn)在：農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多，審計(jì)人員少，群眾急需解決的問(wèn)題不能及時(shí)處理；需要審計(jì)的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟(jì)組織，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無(wú)帳可查，多數(shù)村存在“包包賬”、“堆堆賬”。

　　(五)農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式

　　民主理財(cái)制度形同虛設(shè)，沒(méi)有定期財(cái)務(wù)公開(kāi)的實(shí)際內(nèi)容。按照規(guī)定，村社財(cái)務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財(cái)小組審核后才能入賬，但很多村社都以各種借口排斥民主理財(cái)小組的監(jiān)督，或民主理財(cái)小組由村社干部的親朋任職，難以起到監(jiān)督作用。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)

　　(一)不占用編制，不列入財(cái)政支出

　　農(nóng)業(yè)主管部門(mén)主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計(jì)人員納入事業(yè)編制，其各種開(kāi)支及費(fèi)用列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算。然而，當(dāng)前地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，為了維持政府日常運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，政府和主管部門(mén)只須支付審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，而不必將注冊(cè)會(huì)計(jì)師納入政府事業(yè)編制，相比于農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)的費(fèi)用就僅僅包括了審計(jì)的工作費(fèi)用，而省去了維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。

　　(二)具有專業(yè)的知識(shí)技能，素質(zhì)比較高

　　農(nóng)業(yè)主管部門(mén)主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)下的審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜，而且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識(shí)儲(chǔ)備和技能水平較低，很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，面對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂局面和農(nóng)村審計(jì)中存在的困難，能利用他們的專業(yè)優(yōu)勢(shì)配備專業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，采用規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

　　(三)審計(jì)地位更加獨(dú)立，審計(jì)更加客觀公正可信

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒(méi)有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計(jì)時(shí)其審計(jì)地位更加獨(dú)立。而且作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，向各個(gè)橫向部門(mén)進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門(mén)的利益牽扯，審計(jì)工作能更加順利地進(jìn)行，審計(jì)的結(jié)論也會(huì)更加客觀和公正。

　　(四)更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計(jì)工作

　　農(nóng)村稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消，但是農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級(jí)財(cái)政給付村級(jí)的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒(méi)有改變，對(duì)其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。

　　地方上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具有的專業(yè)的知識(shí)和技能水平，能為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)提供有力的質(zhì)量保障；由于地緣優(yōu)勢(shì)，接近農(nóng)村，了解農(nóng)村實(shí)際，熟悉農(nóng)村政策，所提出的審計(jì)意見(jiàn)能結(jié)合農(nóng)村存在的實(shí)際問(wèn)題，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和較高的可行性，更加能適應(yīng)稅費(fèi)改革和新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中農(nóng)村審計(jì)工作的需要。

　　盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，具有較大的發(fā)展空間，但是畢竟在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域行業(yè)主管部門(mén)所主導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)模式在現(xiàn)階段是主要的形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在農(nóng)村審計(jì)中有較大的發(fā)展還面臨著較大的困難，首先就是政府部門(mén)的觀念轉(zhuǎn)換問(wèn)題。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大。由于國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)將面臨很多的不確定性因素和不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果要在農(nóng)村審計(jì)領(lǐng)域有所作為，國(guó)家的各項(xiàng)配套改革就必須同時(shí)進(jìn)行，這樣才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

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