談財政收支中稅收違法行為的審計處理

來源: 王守富編輯： 2009/08/10 08:42:28　　字體：大小

　　審計機關在預算執(zhí)行或財政決算審計中，經(jīng)常會遇到行政事業(yè)單位的稅收違法行為，如房屋出租收入、銷售收入不進行納稅申報，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收取的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承包費、租賃費收入不按規(guī)定進行納稅申報，不按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務等，這些違法行為因為發(fā)生在預算執(zhí)行過程中，審計人員一般稱之為違反財政收支的行為?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/66/1997/10/ad707390111120179913834.htm">中華人民共和國審計法實施條例》第三條規(guī)定：“接受審計監(jiān)督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關規(guī)定，納入預算管理的收入和支出，以及預算外資金的收入和支出”?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/66/2006/3/ma9163244231113600219052-0.htm">中華人民共和國審計法》第四十五條規(guī)定：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：（一）責令限期繳納應當上繳的款項；（二）責令限期退還被侵占的國有資產；（三）責令限期退還違法所得；（四）責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；（五）其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰”。據(jù)此，對審計機關在財政收支審計中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為如何處理，目前存在兩種觀點：

　　一種觀點認為，既然財政收支都是國家的資金，出現(xiàn)稅收違法行為，應采取糾正措施，不應該再進行審計處罰，如果處罰，等于是國家自己處罰自己，沒有實際意義。其主張應按照《審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門（各直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區(qū)別情況對違法取得的資產按照以下規(guī)定處理：（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；”（對漏交稅金的行為），或者按該條第五款：“采取其他糾正措施”（對未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務的行為，責令補扣補收并上繳稅務機關）的規(guī)定，只處理，不處罰。認為稅收征管法及其實施細則中規(guī)定的處理處罰條款，只適用財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為。

　　另一種觀點認為，對稅收違法行為的處理不應區(qū)分財政收支審計或財務收支審計，只要發(fā)生稅收違法行為，不管是國家機關、行政事業(yè)單位還是企業(yè)組織或個人，都應該依照稅收法律、法規(guī)予以處理處罰，以體現(xiàn)法律面前一視同仁，審計處理應依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》等稅收法規(guī)的有關規(guī)定進行處理和處罰。

　　筆者傾向第二種觀點。因為，《稅收征管法》第二條明確規(guī)定：“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法”，《稅收征管法實施細則》第二條也明確規(guī)定：“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的，依照其他有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。” 《審計法實施條例》第四條后款規(guī)定：“審計機關以法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)”。這就從立法的角度，確立了財政收支中稅收違法行為的審計處理，必須按稅收征管法及其實施細則的規(guī)定進行處理和處罰。加之財政收支與財務收支本來就沒有絕對的界限，很多資金的收支從國家的角度是財政收支，但從具體核算單位的角度又變成了財務收支。因此在對稅收違法行為進行審計處理時沒必要再區(qū)分財政收支審計或財務收支審計。

責任編輯：Sylar

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