“加強審計風險控制”始終是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的頭等大事，這是由注冊會計師行業(yè)自身的職能、地位及特點決定的。

　　所謂“審計風險”，通俗講即由于審計錯誤，導致不能公正、公允地發(fā)表審計意見而使注師及事務(wù)所遭受處罰。在注師行業(yè)一次錯審，一次造假就可以葬送一家會計師事務(wù)所，哪怕是安達信這樣有上百年老牌的事務(wù)所！

　　審計風險既有客觀性質(zhì)又有人為因素

　　注冊會計師應(yīng)知道、了解“審計風險”是從哪里來？并且懂得有效地控制、防范。多年實踐告訴我們，“審計風險”既帶有“客觀存在”性質(zhì)，也有“人為因素”。

　　客觀風險是執(zhí)行會計準則、制度的偏差而導致的。會計準則引入了“公允價值”的概念，公允價值涉及十多個具體會計準則。

　　謂之有風險，主要是指公允價值的取得是否真正的客觀、公允，如果有偏差或不實就隱藏了“審計風險”。實踐告訴我們，公允價值計量往往對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、成本、利潤影響很大，甚至有極少數(shù)企業(yè)利用不公允的“公允價值計量”編造利潤、隱瞞成本，也有的偷逃國家稅收，騙取國有資產(chǎn)等，來自這一塊的審計風險需要特別地關(guān)注。

　　審計手段本身客觀地存在了“審計風險”。獨立審計沒有政府審計那么多的“強制”手段，它只能通過抽樣調(diào)查、測試、函證等手段獲得相關(guān)證據(jù)，并結(jié)合專業(yè)判斷得到有關(guān)支撐。

　　審計方法上客觀存在風險

　　獨立審計的法定業(yè)務(wù)是對企業(yè)財務(wù)會計報表的“三性”（合法性、公允性、一致性）總體地發(fā)表意見，出具審計報告，按行話說是“八九不離十”，它不可能對企業(yè)所有的經(jīng)營活動賬單逐筆審核，只能采取抽樣、測試、函證、調(diào)查等方法。這些辦法隱藏的審計風險也是顯然的。如存貨盤點，客戶說他的水庫里有十萬條魚，注師是認可還是去核實？如果要核實（實際工作中沒有這種可能），你總不能放干水庫的水然后清點魚的數(shù)量吧？執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來的審計風險。

　　從某個角度看，執(zhí)業(yè)環(huán)境風險是注師行業(yè)最大的審計風險之一。

　　所謂執(zhí)業(yè)環(huán)境，通常與社會發(fā)育程度有關(guān)。當今社會，當泥沙和濁流擇機泛濫時，少數(shù)的企業(yè)主動在財務(wù)上造假，少數(shù)的行政機關(guān)中某些掌權(quán)人行賄受賄，參與造假，這就給注冊會計師帶來更危險的審計風險。從中國證監(jiān)會對銀廣夏案處罰所披露的情況看，執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴重危害了注師行業(yè)的健康發(fā)展。披露顯示，銀廣夏財務(wù)造假事實分別有：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口報單，偽造免稅文件，偽造采購合同，偽造發(fā)票等等。如此多的“偽造”，我們的權(quán)力機關(guān)干什么去了？有學者撰文指出，企業(yè)主動造假，官員腐敗是注師行業(yè)的最大隱患！注師行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不夠帶來的審計風險。行業(yè)絕大多數(shù)的注師和從業(yè)人員是好樣的，但也存在極少數(shù)沒有職業(yè)道德的。有研究資料顯示，在一個組織中，存在一條“活力曲線”，其主要內(nèi)容是說有20%的人是好樣的，70%的人是中間的，只有10%的人是最差的，要鼓勵20%，教育挽救10%，讓70%的人做得更好。這個研究符合中國人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。問題是，在我們注師行業(yè)這個10%是個了不得的大事，一個人，一筆業(yè)務(wù)的差錯可以毀掉一家會計師事務(wù)所。最典型的莫過于安達信倒旗的案例了。

　　從4個方面做好審計風險控制

　　分析當前行業(yè)改革與發(fā)展的情況，筆者認為眼下要著力抓好以下4個方面的具體工作，或者說是調(diào)整審計風險防范、控制的對策。

　　首先，會計師事務(wù)所要把國辦56號文件精神真正學到手。

　　貫徹、學習國辦56號文件，事務(wù)所領(lǐng)導班子應(yīng)當帶頭，并且在事務(wù)所全員培訓班上帶頭宣講，也安排員工討論，在這個基礎(chǔ)上研究、制定會計師事務(wù)所中長期發(fā)展規(guī)劃，特別強調(diào)的是要把防范、控制“審計風險”工作納入規(guī)劃，建立健全容易操作執(zhí)行的防控機制。

　　其次，堅持不懈地學習、研究《企業(yè)會計準則》。

　　準則是國家會計法規(guī)的組成部分，是會計專業(yè)標準，是資本市場上的“游戲規(guī)則”。對于會計師事務(wù)所來說，對準則的學習、研究應(yīng)當制度化、經(jīng)?；?。實踐告訴我們，準則也是在不斷修改、完善，許多內(nèi)容如公允價值計量等仍在深入探索中。學習準則不是一勞永逸，而是一個與時俱進的過程。實踐還證明，在我們會計師事務(wù)所，采取“案例分析、研究”的辦法組織員工學習準則效果很好。所以領(lǐng)導也好，部門經(jīng)理也好，注冊會計師也好，都可以用審計案例上臺講解、交流等方式，這對防范“審計風險”更有現(xiàn)實意義。

　　再其次，強化會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制，務(wù)實地制定風險防控制度及辦法。

　　4月26日，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。雖然“指引”是為企業(yè)設(shè)計制定，但對我們會計師事務(wù)所也具有重要的指導意義，特別是在“加強審計風險控制”問題上，我們大可引用“指引”中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實、完善我們對“審計風險”控制的制度、辦法，使之更有效。

　　最后，黨的建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合，以黨建保發(fā)展，促風險防控。

　　國辦56號文件專門強調(diào)指出要進一步加強行業(yè)黨的建設(shè)工作。歷史的經(jīng)驗告訴我們，“支部建在連上”，發(fā)揮黨組織和黨員的戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，能夠攻堅克難，沒有克服不了的困難。1月29日上午，習近平同志視察了國富浩華會計師事務(wù)所，勉勵該所把黨小組建在項目上，指出把黨建與業(yè)務(wù)工作密切配合，相互促進的做法很好。

　　因為“加強審計風險控制”是我們會計師事務(wù)所安身立命之根本，是重頭戲，是頭等大事，所以事務(wù)所黨組織的工作應(yīng)當務(wù)實跟進。支部應(yīng)當建立審計風險防控指導小組，黨小組派往項目中去，充分發(fā)揮黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用，把黨建與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，為完成項目審計任務(wù)，防控“審計風險”提供“政治保障”作用。