摘要：數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在帶來(lái)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)和方法改變的同時(shí)，也帶來(lái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各影響因素的分析，為探求防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策提供了必要的條件。

　　隨著信息和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式將越來(lái)越多的被信息化的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易所取代，計(jì)算機(jī)被越來(lái)越廣泛地運(yùn)用到企業(yè)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去，自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)也日益深入地應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存方式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算手段和方法、會(huì)計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法和措施、所提供會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量等方面都已發(fā)生前所未有的深刻變化。在信息化的環(huán)境下，轉(zhuǎn)變視角構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的未來(lái)——數(shù)據(jù)式審計(jì)模式。

　　一、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的涵義

　　數(shù)據(jù)式審計(jì)的運(yùn)用一定是在信息化環(huán)境下。如同在紙質(zhì)環(huán)境下一樣，系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。因此，為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)該首先調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部控制。數(shù)據(jù)式審計(jì)的最大特點(diǎn)就是對(duì)電子數(shù)據(jù)的直接利用，這里所說(shuō)直接利用是指，審計(jì)人員無(wú)須先將其轉(zhuǎn)換成電子帳套，然后再實(shí)施審計(jì)程序，但不是不對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)評(píng)。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類(lèi)型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息?；跀?shù)據(jù)式審計(jì)的上述特點(diǎn)，我們也可以將數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)簡(jiǎn)單表述為：系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)+數(shù)據(jù)審計(jì)。

　　二、數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。再既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) * 檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)層次，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。另一個(gè)是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮還是連同其他錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論改錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。把數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。公式可表示為：

　　數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

　　數(shù)據(jù)式審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指電子數(shù)據(jù)在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。主要包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在不考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制的前提下，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有：（1）風(fēng)險(xiǎn)是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身所固有的，審計(jì)人員只能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法控制和影響它；(2)風(fēng)險(xiǎn)源于被審單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)水平組成部分的特性，風(fēng)險(xiǎn)的衡量是主觀的、復(fù)雜的；(3)風(fēng)險(xiǎn)水平同系統(tǒng)的硬件質(zhì)量和軟件穩(wěn)定性緊密相關(guān)，不同的系統(tǒng)其風(fēng)險(xiǎn)水平不同。

　　2.系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效，直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性，導(dǎo)致無(wú)法恰當(dāng)?shù)胤乐埂l(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正被審單位信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性。

　　信息系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是：(1)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是系統(tǒng)本身所固有的；(2)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)具有不可降低性，審計(jì)人員只能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，無(wú)法控制和影響；數(shù)據(jù)式審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)組成部分的特性，重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的衡量是主觀的、復(fù)雜的。

　　（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)影響因素

　　數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是一種全新的審計(jì)模式。在新審計(jì)準(zhǔn)則重大變化的影響下，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的了解，將識(shí)別系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起，利用數(shù)據(jù)式審計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)和方法實(shí)施更為嚴(yán)格的來(lái)風(fēng)險(xiǎn)檢查。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的諸多新技術(shù)和方法中，比較突出的是數(shù)據(jù)多維分析和數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)、審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型兩種方法。數(shù)據(jù)式審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指：審計(jì)人員未能合理地運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)的相關(guān)分析技術(shù)和方法從被審計(jì)單位識(shí)別、采集、轉(zhuǎn)換、清理得到的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。

　　數(shù)據(jù)式審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：（1）它是惟一可由審計(jì)人員自主確定和控制的風(fēng)險(xiǎn)；（2）借助數(shù)據(jù)式審計(jì)多維分析技術(shù)和對(duì)電子數(shù)據(jù)深層挖掘技術(shù)，使審計(jì)范圍大量擴(kuò)大，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力密切相關(guān)。

　　三、總論

　　隨著信息化的迅猛發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)軟件信息技術(shù)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)式審計(jì)也離我們?cè)絹?lái)越近，逐步成為今后審計(jì)的主流。本文對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，為應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一些方向。

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