摘要：加強工程審計,注重政府投入資金的產(chǎn)出效益。本文通過對全過程跟蹤審計對土地開發(fā)整理工程項目中的應用,對工程中有無擅自降低建設(shè)標準、工程量造價不真實、高估冒算工程建設(shè)資金等問題及時發(fā)現(xiàn),同時對項目效益情況進行調(diào)查,減少工程事故隱患,促進土地開發(fā)整理項目健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計;問題及應用

　　土地開發(fā)整理項目工作是一項實現(xiàn)土地資源可持續(xù)利用的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)工程。一個規(guī)劃協(xié)調(diào)、設(shè)計科學、施工合理的土地整理項目可以增加有效耕地而積,提高土地生產(chǎn)力,改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件,促進農(nóng)地生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán),創(chuàng)建人地共榮的土地生態(tài)環(huán)境。由于土地整理工作剛剛開始,項目管理體系尚未完善,在實施過程中還存在相當?shù)碾S機性、功利性,缺乏長期性和規(guī)范性。通過各種制度的建立和執(zhí)行,可以使土地整理項目管理走上一條規(guī)范化的道路,通過近幾年的土地開發(fā)整理項目的實施,作為項目承擔單位的國土資源局有必要對所實施的項目進行全過程的跟蹤審計。

　　土地開發(fā)整理項目跟蹤審計指審計部門自項目批復開始至工程竣工驗收,依法對與建設(shè)項目有關(guān)的財務收支的真實性、合法性、效益性,分階段進行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程建設(shè)過程中存在的問題,及時提出審計意見和建議,促進建設(shè)部門規(guī)范管理,有效地控制工程成本和投資規(guī)模,保障建設(shè)資金的合理使用,提高建設(shè)項目投資效益。跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督,改變了工程竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)審計模式,實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。

　　一、政府投資的土地開發(fā)整理項目中主要存在的問題

　　一是盲目追求政績,決策失誤,造成項目效益低下。地方政府或個人為追求政績,大搞“政績工程”、“形象工程”和“面子工程”,在項目實施前,不經(jīng)科學論證,有的工程設(shè)計有誤或存在缺陷。

　　二是一些政府投資項目管理薄弱,建筑市場秩序欠規(guī)范。招標投標制度落實不到位,監(jiān)督機制不健全,招投標、合同管理不規(guī)范,存在“暗箱操作”等違規(guī)行為,有的存在“長官”意志,個人說了算,監(jiān)督約束機制形同虛設(shè),導致投資決策管理嚴重失控。

　　三是一些政府投資資金監(jiān)管不力,基建財務收支管理混亂。其一是有的項目納入單位財務賬中混合核算,沒有單獨建賬;有的亂列與工程無關(guān)的支出,挪用工程款。其二是違反現(xiàn)金管理條例,直接以現(xiàn)金支付工程款。其三是用收款收據(jù)作支付憑據(jù),或以建筑材料發(fā)票抵沖工程款導致對方漏繳稅費等,由于政府投資資金相對獨立,監(jiān)督機制乏力,財務監(jiān)督和審計監(jiān)督一時也難以到位,致使挪用、貪污投資資金等現(xiàn)象比較突出。

　　四是現(xiàn)場施工管理和監(jiān)督違章。有的建設(shè)項目總監(jiān)不到位,監(jiān)理工作不履職,現(xiàn)場監(jiān)理臨時外聘人員多,對工程質(zhì)量、進度和投資控制把關(guān)不嚴,默認施工單位變更工程;有的施工單位未經(jīng)設(shè)計部門和建設(shè)單位同意,擅自取消或增加工程項目。

　　五是一些政府投資項目高估冒算,超概算投資現(xiàn)象嚴重。有的因項目本身設(shè)計背離項目實際,概算粗糙,中途變更較多;有的項目批少建多,擅自擴大建設(shè)規(guī)模,提高建設(shè)標準。

　　二、跟蹤審計應做好各個階段的工作

　　土地開發(fā)整理工程項目是一個由多方參與的綜合性活動,需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào),使各項工作形成合力,確保項目建設(shè)順利進行。因此,在開展跟蹤審計工作時,必須做好以下工作:

　　(一)跟蹤審計的事前控制建設(shè)項目跟蹤審計機構(gòu)的組建。審計部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計時,應派出專職審計人員進駐施工現(xiàn)場,專人專職負責對建設(shè)項目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務審計人員和工程技術(shù)人員組成。審計人員依據(jù)項目特征、可行性報告、概(預)算文件、年度預算安排情況、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應的跟蹤審計方案。在開展跟蹤審計工作之前,審計人員應加強與設(shè)計、施工、監(jiān)理、建設(shè)等相關(guān)職能部門的溝通十分必要。同時,正確處理好與基建管理、財務等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系,明確各自職責和權(quán)限。

　　(二)跟蹤審計的事中控制跟蹤審計的目的是規(guī)范管理,有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個核心,項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此,跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié):1、招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此審計人員應根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。2、合同簽訂階段。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī);形式是否符合該工程特點;文字表達是否準確;合同條款是否完整。特別是投標時不考慮,而在結(jié)算時需調(diào)整的項目:如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計取;在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理;如何界定違約及相應的法律責任等。另外,還應特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。3、施工階段。施工階段是項目投資的實施階段,加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環(huán)節(jié)有:設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。4、決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總,也是單位工程造價的最終確定。工程結(jié)算的方式應與合同約定相一致。審核前,首先要熟悉合同和投標文件,弄清招標范圍,明確哪些內(nèi)容可調(diào)整,哪些內(nèi)容不可調(diào)整,對于可調(diào)整的部分,再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料,審核工作量計算是否準確,與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突,定額套用是否正確,有沒有高會重算,材料價格是否符合合同約定,費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致,讓利是否滿足合同約定等。審計過程中,審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通,以事實為依據(jù),以法律為準繩,既要客觀公正、堅持原則,也要注意工作方法,最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后,審計人員出具審計結(jié)果通知書,審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減(增)額,還應把一些特殊事項交代清楚。

　　(三)跟蹤審計的事后控制工程審計結(jié)束后,必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔,并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理,建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整,不得有遺漏,做到一事一檔,事完檔成。

　　三、土地開發(fā)整理項目跟蹤審計注意的問題

　　(一)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設(shè)中的一方,務必保持審計獨立性,處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向:一是越俎代庖,大包大攬。應正確處理好與基建管理、財務等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系,明確各自職責和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性,避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計,將工程造價審計工作與工程建設(shè)的(下轉(zhuǎn)295頁)(上接294頁)其他工作隔離開,只關(guān)注工程造價,不能動態(tài)地監(jiān)督全過程各階段運作是否正常,也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。因此,審計工作一定要定位準確。(二)提高跟蹤審計人員的業(yè)務素質(zhì)。傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上,審計人員很少深入施工現(xiàn)場,不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結(jié)果失真,思想還停留在傳統(tǒng)審計模式,從而使跟蹤審計工作流于形式。因此,要高效地開展跟蹤審計工作,首先要提升審計人員的政治素質(zhì),強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神,樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德;其次,改進工作方法,完善審計制度,讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論,制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則,保證跟蹤審計有效實施。(三)制定切實可行的審計方案。由于建設(shè)項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點,是一次性非重復性工作。因此,跟蹤審計方案必須與工程項目相適應,切忌生搬硬套,應從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征、不同施工方案,有針對性地制定跟蹤審計方案,使審計方案切實可行,真正對審計工作具有指導作用。(四)設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點。開展跟蹤審計時,應當以建設(shè)工程造價控制為主線,對建設(shè)工程全過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應對建設(shè)工程全過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注,在實施審計時,可在招投標、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點,制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則,確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

　　土地開發(fā)整理項目工程的全過程跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全方位、全過程的審計,做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控,在全面全過程的審計中找準工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié),以規(guī)范工程建設(shè)行為,提高工程建設(shè)管理水平,促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化,爭取最佳投資效果。同時也建議國家投資項目要嚴格執(zhí)行項目立項審批、規(guī)劃審批制度。杜絕隨意變更項目增加投資,維護計劃管理的權(quán)威性,要加大對在建工程的跟蹤檢查力度,遵循項目工程建設(shè)本身固有規(guī)律程序進行。先勘察后設(shè)計、先設(shè)計后施工、先驗收后使用,并接受審計機關(guān)的全過程跟蹤審計。

　　作者簡介：

　　馬西濤,工程師,目前在棗莊市國土資源局薛城分局長期從事土地測量與土地開發(fā)整理項目工程方面的工作。