摘 要：就兩者的關(guān)系來(lái)看, 項(xiàng)目管理的各個(gè)階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的對(duì)象。跟蹤審計(jì)不能獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外, 項(xiàng)目管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)依賴跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)其以人為中心的管理模式有別于以事為中心的管理模式; 把跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目管理的各個(gè)階段, 與項(xiàng)目管理進(jìn)行整合, 來(lái)創(chuàng)新高校建設(shè)項(xiàng)目管理的模式。

　　傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)方式總是脫離項(xiàng)目管理過程和本身的內(nèi)容, 或把審計(jì)放在項(xiàng)目竣工以后進(jìn)行審計(jì), 沒有把審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)容有機(jī)聯(lián)系在一起, 使審計(jì)難以有效及時(shí)的施行, 導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在; 人們對(duì)跟蹤審計(jì)并不陌生, 但作為一種現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展方向和方式, 人們正在不斷研究和探索, 對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目, 尤其新校區(qū)建設(shè)投資項(xiàng)目, 建立跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目管理新模式, 更具現(xiàn)實(shí)必要性。 跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法在不少文獻(xiàn)已有論述, 本文從跟蹤審計(jì)與高校項(xiàng)目管理整合的層面進(jìn)行研究與探索。

　　1. 跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)在關(guān)系

　　兩者既存在著各自的個(gè)性又有內(nèi)容和目標(biāo)一致的共性。項(xiàng)目管理, 是指組織運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、 理論和方法對(duì)工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作( 包括項(xiàng)目建議書、 可行性研究、 評(píng)估論證、 設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、 施工、 驗(yàn)收、 后評(píng)價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過程。工程管理的核心任務(wù)是控制項(xiàng)目目標(biāo) ( 造價(jià)、 質(zhì)量、 進(jìn)度) 最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的功能以滿足使用者—— —人的需要, 三大目標(biāo)是一個(gè)互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計(jì), 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì),又被稱為同步審計(jì)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移, 及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn), 促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理, 提高工程質(zhì)量, 降低建設(shè)成本。這種審計(jì)方法的使用, 始于 20 世紀(jì) 90 年代后期, 由于審計(jì)體制的不同, 各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、 審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式存在較大差異。跟蹤審計(jì)江蘇省政府明確的將其列為政府投資項(xiàng)目必須堅(jiān)持的第五項(xiàng)制度( 其他四項(xiàng)制度為招標(biāo)投標(biāo)制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項(xiàng)目法人制) 。就兩者的關(guān)系來(lái)看, 項(xiàng)目管理的各個(gè)階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的對(duì)象, 跟蹤審計(jì)不能獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外, 項(xiàng)目管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)依賴跟蹤審計(jì), 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看, 實(shí)質(zhì)是對(duì)人的管理, 是人本原理的體現(xiàn)。

　　2. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的組織整合[ 3 ]

　　一是進(jìn)行管理部門的整合, 從組織的原理和職能來(lái)看, 目標(biāo)是組織存在的前提, 有分工有協(xié)作, 用權(quán)力和責(zé)任制度來(lái)進(jìn)行組織活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo), 把跟蹤審計(jì)作為項(xiàng)目目標(biāo)的管理者之一,通過社會(huì)招標(biāo) ( 或高校內(nèi)審部門參與) , 確定跟蹤審計(jì)單位, 以合同的形式參與到項(xiàng)目管理中來(lái), 從一開始其就作為項(xiàng)目管理體系的一部分, 跟蹤到位, 組織到位, 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式, 效果很好。 審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所, 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會(huì)制度, 參加工程項(xiàng)目例會(huì), 并且作好會(huì)議記錄, 及時(shí)了解、 掌握項(xiàng)目有關(guān)情況, 提出審計(jì)意見。

　　二是管理職責(zé)的整合, 胡總書記曾說過, 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗, 而失去對(duì)權(quán)力使用過程的監(jiān)督則等于流于形式, 這就是跟蹤審計(jì)的制度意義。 跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式, 是制度創(chuàng)新, 對(duì)項(xiàng)目管理進(jìn)行整合, 把參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定,明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系, 能使各管理方工作到位而不越位, 各司其職。 針對(duì)目前我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目管理在一定程度存在設(shè)計(jì)不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況, 通過跟蹤審計(jì), 可及時(shí)、 及早發(fā)現(xiàn)問題, 以利堵塞漏洞, 有效防范項(xiàng)目管理中風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計(jì)同時(shí)具有結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新職能, 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項(xiàng)工程完工后, 可進(jìn)行階段性的結(jié)算審計(jì), 而且通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、 工程量簽證、 進(jìn)度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進(jìn)行咨詢和鑒證活動(dòng), 能促進(jìn)高?；ü芾聿块T的合同管理、 材料質(zhì)量及價(jià)格控制, 工程進(jìn)度款的控制, 同時(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤, 促進(jìn)了施工方的質(zhì)量、 安全管理, 加強(qiáng)了監(jiān)理方責(zé)任意識(shí), 促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。 審計(jì)的介入, 有力地促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財(cái)務(wù)管理, 優(yōu)化了項(xiàng)目管理, 這種多重管理效益顯著。

　　3. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的技術(shù)整合

　　跟蹤審計(jì)技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體, 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與項(xiàng)目管理同時(shí)進(jìn)行的, 平行作業(yè)。審計(jì)隨時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問題, 隨時(shí)糾正問題, 隨時(shí)作出審計(jì)意見和決定, 以增加審計(jì)工作的時(shí)效性, 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的生命力, 跟蹤審計(jì)的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。項(xiàng)目管理的技術(shù)路線: 對(duì)工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項(xiàng)目建議書、 可行性研究、 評(píng)估論證、 設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、 施工、 驗(yàn)收、 后評(píng)價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計(jì)引入項(xiàng)目管理過程, 從技術(shù)管理路線上進(jìn)行整合, 如設(shè)立的跟蹤審計(jì)點(diǎn), 既可以是一個(gè)施工過程、 一項(xiàng)施工管理活動(dòng), 也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中, 一些對(duì)工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響, 事后又無(wú)法對(duì)其審計(jì)取證的, 在跟蹤審計(jì)時(shí), 把其確定為跟蹤點(diǎn), 目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況, 并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下, 對(duì)工程施工中的投資、進(jìn)度、 質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)參與施工管理活動(dòng)而言, 主要是對(duì)施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。 如單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、 技術(shù)交底、 設(shè)計(jì)變更、 工程建設(shè)例會(huì)、 特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料設(shè)備檢驗(yàn)、 材料試驗(yàn)、 化驗(yàn)的取樣等。實(shí)踐中把審計(jì)技術(shù)與項(xiàng)目管理技術(shù)進(jìn)行整合, 相互作用、 相互影響, 通過計(jì)劃、 控制、 分析等技術(shù)手段, 進(jìn)行糾偏, 達(dá)到成功的項(xiàng)目管理目標(biāo)。符合 “建設(shè)工程項(xiàng)目應(yīng)堅(jiān)持自主創(chuàng)新, 采用先進(jìn)的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ,“堅(jiān)持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀, 提高項(xiàng)目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。

　　4. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的流程整合

　　傳統(tǒng)的審計(jì)將審計(jì)通知書- 審計(jì)作業(yè)- 審計(jì)報(bào)告- 審計(jì)復(fù)核- 審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式, 其審計(jì)意見書和審計(jì)決定往往在竣工審計(jì)結(jié)束后作出, 審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊。 而跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤、 咨詢和控制, 參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計(jì)階段- 施工階段- 竣工交付使用階段, 審計(jì)目標(biāo)是及時(shí)、 客觀的提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià),千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。 實(shí)踐證明, 跟蹤審計(jì)能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn), 增加價(jià)值。具體來(lái)講, 在建設(shè)程序中, 審計(jì)人員及時(shí)參與, 如審計(jì)組可根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案, 要求參與各方按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料, 并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。 在較短的時(shí)間內(nèi)做到階段性的工程施工完成, 相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束; 對(duì)發(fā)現(xiàn)問題, 及時(shí)下達(dá)審計(jì)意見, 通過整改, 優(yōu)化管理流程。

　　5. 跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理的創(chuàng)新與融合

　　5.1 跟蹤審計(jì), 不局限于 “量” 的跟蹤, 更是“質(zhì)” 的度量

　　跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監(jiān)督管理活動(dòng), 是對(duì)項(xiàng)目全過程的造價(jià)控制。除對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量等就地審計(jì)外, 跟蹤審計(jì)還要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)行量、 價(jià)、 費(fèi)的審計(jì), 對(duì)設(shè)計(jì)、概算、 施工預(yù)算、 投標(biāo)書、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價(jià)格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、 全程審計(jì)。 其監(jiān)督職能, 充分體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、 鑒證職能,擴(kuò)充了審計(jì)的功能, 寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中, 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。 跟蹤審計(jì)優(yōu)于事后結(jié)算審計(jì), 減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾, 審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理, 提高了審計(jì)的 “質(zhì)” 。

　　5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀, 更是 “實(shí)物” 的甄別

　　我國(guó)推行的工程量清單計(jì)價(jià)方法, 對(duì)建筑產(chǎn)品實(shí)行以實(shí)體工程量為計(jì)算依據(jù), 決定了跟蹤審計(jì)及時(shí)參與工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)實(shí)性和必要性。而不僅僅是對(duì)施工圖紙的認(rèn)知和了解。全過程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式, 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。 在審計(jì)中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合,審計(jì)參與管理, 堅(jiān)持審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則, 在現(xiàn)實(shí)中, 對(duì)建筑 “物” 的認(rèn)識(shí)和跟蹤, 有利于跟蹤審計(jì)逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。

　　5.3 不局限于 “價(jià)” 的跟蹤, 更是對(duì) “人” 的關(guān)心

　　跟蹤審計(jì)體現(xiàn)管理的人本原理, 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念, 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求, 自覺接受審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)中, 無(wú)論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì), 都是事后進(jìn)行的, 是 “秋后算帳” , 具有管理的滯后性。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容, 通過跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢和過程造價(jià)控制, 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中, 加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過程管理, 防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn), 是對(duì)人的關(guān)心。

　　5.4 不局限于 “利” 的是非, 更體現(xiàn) “和” 的理念

　　跟蹤審計(jì)從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能, 有利于和諧社會(huì)、 和諧校園的建立, 有利于工程項(xiàng)目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計(jì)職能是監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和鑒證, 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展, 實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變, 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)從查錯(cuò)防弊到注重價(jià)值, 跟蹤審計(jì)作為一種制度創(chuàng)新, 在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景, 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想,由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場(chǎng)、 及時(shí)等特點(diǎn), 能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術(shù)層面的難題, 從而加快了工程進(jìn)度, 提高了工作時(shí)效。 由于跟蹤審計(jì)的明顯效果, 逐步消除了一些部門的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見, 使各相關(guān)部門的配合更加緊密, 更加協(xié)調(diào), 管理更加和諧, 促進(jìn)了相關(guān)部門工作的規(guī)范化, 大大提升了綜合管理水平。

　　5.5 有利于 “跟蹤審計(jì)” 職業(yè)化的形成

　　工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展, 可類似工程項(xiàng)目監(jiān)理制度的形成一樣, 有一個(gè)發(fā)生發(fā)展的過程, 從社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)看, 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專業(yè)化、社會(huì)化的功能, 滿足工程項(xiàng)目管理的需要, 實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目管理的真正整合。

　　5.6 有利于審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化

　　高校跟蹤審計(jì)環(huán)境具有相對(duì)的獨(dú)立性和自身的局限性, 需要有關(guān)部門理解、 配合。 因此, 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的整合, 有利于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的創(chuàng)新, 有利于對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的程序、 內(nèi)容、 方法進(jìn)行革新, 使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展, 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)。因此, 要從制度著手, 建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法, 科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤單位, 準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度, 為跟蹤審計(jì)人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo),與高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行整合, 使兩者相互配合, 協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn), 促進(jìn)跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道, 進(jìn)而優(yōu)化高校的建設(shè)項(xiàng)目管理。

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