目前，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查廣泛與審計(jì)相結(jié)合起來(lái)，特別是在涉及國(guó)家政策、審計(jì)對(duì)象面廣、需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等大型項(xiàng)目中，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的運(yùn)用方式靈活，在一定程度上緩和審計(jì)人員少與審計(jì)工作量大的矛盾，起到事半功倍的效果，所以受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重視和運(yùn)用。但是正由于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涉及面廣、要求高、內(nèi)容多，在實(shí)際開(kāi)展中還存在一定的問(wèn)題，仍需進(jìn)一步的改善。下面筆者從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的角度，談?wù)勯_(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的幾點(diǎn)思考。

　　一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)實(shí)意義

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以快捷的從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度提供建設(shè)性的意見(jiàn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的有效的方法之一。

　?。ㄒ唬┠苡行U(kuò)充常規(guī)審計(jì)方法的涵蓋面。一般而言，常規(guī)審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，只涉及單個(gè)部門(mén)或單位，審計(jì)對(duì)象只能是審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍，因此，由于范圍、時(shí)間、方式方法的限制，導(dǎo)致常規(guī)審計(jì)只能反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的問(wèn)題。然而，很多事項(xiàng)往往涉及多個(gè)行業(yè)或部門(mén)，審計(jì)范圍有時(shí)是管轄對(duì)象之外的單位，有些問(wèn)題也需要跳出財(cái)務(wù)收支才能被發(fā)現(xiàn)，這些是常規(guī)審計(jì)所不能涵蓋的，也恰是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠解決的，因?yàn)閷ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查不是針對(duì)某一單位，在很多情況下是針對(duì)某一行業(yè)某一方面的基本狀況、存在的問(wèn)題及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行客觀、全面的了解，調(diào)查范圍廣、力度強(qiáng)，能夠挖掘改革發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活中帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問(wèn)題，起到預(yù)防、揭露、抵御的作用。

　?。ǘ┠芴峁┏Ｒ?guī)審計(jì)難以反映的情況。目前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)工作中的許多問(wèn)題是改革過(guò)程中產(chǎn)生的，帶有體制性的深層次特點(diǎn)，就不能以對(duì)錯(cuò)來(lái)評(píng)論，而且各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)要化解經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期、改革攻堅(jiān)期的各種矛盾和問(wèn)題，就需要及時(shí)掌握和了解經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)、各項(xiàng)政策的落實(shí)和執(zhí)行效果情況，是否存在不足和產(chǎn)生了新情況、新問(wèn)題，這都是常規(guī)審計(jì)難以適應(yīng)的。然而。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查既能對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查，又可用觀察、問(wèn)卷、座談、走訪、函詢等多種靈活調(diào)查的手段，立足于社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和改革中的難點(diǎn)，采取數(shù)據(jù)指標(biāo)對(duì)比分析或者是文字描述等方式，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的速度、質(zhì)量和效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供全面、客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的決策依據(jù)和措施。

　?。ㄈ┠芨皿w現(xiàn)審計(jì)工作發(fā)展的服務(wù)性。我國(guó)審計(jì)制度發(fā)展接近了30年，審計(jì)工作在不斷探索規(guī)律、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)職責(zé)從偏重微觀查處向宏觀服務(wù)轉(zhuǎn)變，審計(jì)手段從查錯(cuò)糾弊向績(jī)效審計(jì)延伸，審計(jì)理念從強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”深化，所以審計(jì)工作方向是從宏觀、全局的角度發(fā)展，而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審下看上，審局部看全局，以微觀的數(shù)據(jù)反映宏觀方面的問(wèn)題。從近幾年審計(jì)項(xiàng)目上看，開(kāi)展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支、醫(yī)藥行業(yè)折讓折扣等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，都體現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在審計(jì)發(fā)展的作用。

　　二、基層開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查存在的問(wèn)題

　　雖然專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查逐漸成為重要審計(jì)方式之一，但是實(shí)際成效與預(yù)期效果存在差距，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查還存在一定的問(wèn)題。

　　（一）調(diào)查研究的整體性把握不強(qiáng)。首先，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的立項(xiàng)要求與黨委政府工作重點(diǎn)、人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展亟待解決的難點(diǎn)相結(jié)合，而實(shí)際情況是基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于熱點(diǎn)、難點(diǎn)的把握還有待商榷，立項(xiàng)的整體性把握不強(qiáng)，很難發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的宏觀性、重要性、服務(wù)性。其次，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查基本上還是依據(jù)審計(jì)部門(mén)內(nèi)部職責(zé)劃分來(lái)制定調(diào)查計(jì)劃和分工，缺乏全盤(pán)考慮，存在對(duì)專項(xiàng)資金監(jiān)督不足或者交叉重復(fù)審計(jì)等問(wèn)題。

　?。ǘ┱{(diào)查的準(zhǔn)備工作存在不足。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)調(diào)查前的準(zhǔn)備工作提出了更高的要求，比如在不僅要掌握最新上級(jí)下?lián)苜Y金的配套要求、相關(guān)部門(mén)管理使用資金的工作方式方法、資金分配使用依據(jù)和流程等，還要求了解調(diào)查對(duì)象的數(shù)量、分布和核算管理情況等，這些準(zhǔn)備工作不但量大、專業(yè)性強(qiáng)，還需要審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)從陌生到熟悉，再到全面準(zhǔn)確理解和把握，這通常是基層審計(jì)機(jī)關(guān)難以達(dá)到的，在實(shí)踐中，基層往往存在對(duì)被審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)和單位基本情況分析研究不足，審計(jì)人員對(duì)相關(guān)政策把握尺度不夠、宏觀意識(shí)不強(qiáng)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)不明確，審計(jì)調(diào)查方案編制內(nèi)容不周詳、不詳細(xì)問(wèn)題，導(dǎo)致后續(xù)工作思路混亂、取證分析不充足等，審計(jì)調(diào)查的效果難以發(fā)揮。

　?。ㄈ┱{(diào)查的技術(shù)方式水平不強(qiáng)。我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)都沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查做出明確具體的操作規(guī)范，其本身也是一個(gè)選擇、收集、使用材料和形成完整真實(shí)的系統(tǒng)性報(bào)告的過(guò)程，所以在實(shí)際運(yùn)用中，主要依靠審計(jì)人員主觀判斷選取調(diào)查對(duì)象、采取調(diào)查方法等，然而，目前基層審計(jì)人員主要還是習(xí)慣于審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)審計(jì)調(diào)查通常運(yùn)用傳統(tǒng)的審閱調(diào)查法，對(duì)問(wèn)卷、座談、走訪等調(diào)查方法很少采用，即使采用訪談、實(shí)地、問(wèn)卷等調(diào)查法，也只是“蜻蜓點(diǎn)水”式簡(jiǎn)單采用，設(shè)計(jì)的內(nèi)容難以囊括調(diào)查的范圍，此外，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助分析和判斷各種數(shù)據(jù)的水平還比較低。由于審計(jì)調(diào)查的方式單一和技術(shù)手段的低下，所以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查很難深層次挖掘。

　?。ㄋ模徲?jì)成果運(yùn)用效果不高。一般來(lái)說(shuō)，基層專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查只是基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)和糾正違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，評(píng)價(jià)也只是就事論事，綜合性分析薄弱，難以提出可操作性的建設(shè)性意見(jiàn)，這就與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的相違背，不能針對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的普遍性、傾向性問(wèn)題進(jìn)行深層次的觀察、分析和判斷。此外，目前調(diào)查成果與預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等多角度結(jié)合起來(lái)分析考慮，比如調(diào)查發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)資金的管理不到位，沒(méi)有成為相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的重要依據(jù)，因而，調(diào)查報(bào)告就缺乏深度，很難發(fā)揮為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)的作用。

　?。ㄎ澹┱{(diào)查的外在保障條件不足。首先，經(jīng)費(fèi)的限制影響了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，地方政府安排給基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)相當(dāng)有限，導(dǎo)致很多調(diào)查事項(xiàng)沒(méi)法深入開(kāi)展。此外，經(jīng)費(fèi)的限制也在一定程度上影響了審計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)建設(shè)，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)很缺乏復(fù)合型人才，需要加強(qiáng)在職人員的培訓(xùn)，甚至要招聘外部專家協(xié)助，然而經(jīng)費(fèi)的不足，使得審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)水平難以滿足專項(xiàng)調(diào)查的需要。其次，被調(diào)查企業(yè)和個(gè)人存在不配合的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作都需要他人提供資料，有的被調(diào)查對(duì)象可能有怕審計(jì)查處問(wèn)題而不愿意透露真實(shí)情況或者嫌太麻煩而不愿意花人工、時(shí)間接受調(diào)查，因此，調(diào)查過(guò)程可能受到阻礙，調(diào)查的效率也就比較低。最后，目前我國(guó)企業(yè)和個(gè)人的信息共享機(jī)制非常不完善，要深入展開(kāi)調(diào)查也是一件非常難的事情。

　　三、解決專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查問(wèn)題的對(duì)策

　　基層審計(jì)機(jī)關(guān)受各種因素的制約，不但專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查難以在宏觀層面發(fā)揮作用，而且容易以偏概全，甚至與事實(shí)相不符，存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要做好以下幾個(gè)方面的工作。

　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思維定勢(shì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局、服務(wù)黨政工作中心、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的有效載體，將成為今后重要的審計(jì)工作之一，我們要提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思維定勢(shì)。首先，在思想上要加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的認(rèn)識(shí)和理解，決不能讓調(diào)查流于形式，注重對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查開(kāi)展工作的監(jiān)督，促使審計(jì)人員對(duì)調(diào)查工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。其次，在立項(xiàng)上要圍繞黨政工作重心，選擇具備宏觀性、全局性和行業(yè)性的事項(xiàng)，同時(shí)注意專項(xiàng)調(diào)查的及時(shí)性，使審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和改革過(guò)程起到免疫的作用。最后，形成考評(píng)機(jī)制，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查干得出色的項(xiàng)目要給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重視。

　?。ǘ┘訌?qiáng)專項(xiàng)資金數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。鑒于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涉及的范圍廣、政策文件多、流程復(fù)雜等特點(diǎn)，開(kāi)展起來(lái)存在一定的困難，那么基層審計(jì)機(jī)關(guān)要在近年來(lái)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，逐步對(duì)監(jiān)督范圍內(nèi)的各項(xiàng)專項(xiàng)資金及其相關(guān)政策文件的歸類，對(duì)其管理、分配、使用的相關(guān)部門(mén)的單位信息和管理模式、流程等匯總，并對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的思路、方法、成果進(jìn)行整理歸納，形成專項(xiàng)資金數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立和完善，不但使審計(jì)機(jī)關(guān)掌握專項(xiàng)資金的全貌，便于調(diào)查立項(xiàng)，防止出現(xiàn)漏審和重復(fù)交叉審計(jì)的情況，而且有利于審計(jì)人員學(xué)習(xí)、及時(shí)做好準(zhǔn)備，特別是在輪崗后便于審計(jì)人員盡快把握新崗位的工作，促進(jìn)審計(jì)資源共享。

　?。ㄈ┞鋵?shí)好調(diào)查前的準(zhǔn)備工作。首先，要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、領(lǐng)會(huì)其中的精神。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查所涉及的事項(xiàng)，一般都有大量的法律法規(guī)，其政策性很強(qiáng)，只有先弄通弄透了相關(guān)法律法規(guī)精神，才能把握好政策尺度，才能有針對(duì)性的初步確定調(diào)查重點(diǎn)方向。其次，要認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，通過(guò)走訪、座談等形式搞清楚被審計(jì)單位的管理體系、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)收支等情況，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為制定審計(jì)方案打下基礎(chǔ)。再次，結(jié)合調(diào)查的目標(biāo)、范圍、時(shí)間和資源等因素，制定分工明確、重點(diǎn)突出、步驟詳細(xì)的調(diào)查方案，并制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施，確保后續(xù)工作的扎實(shí)開(kāi)展。最后，督促參審人員吃透審計(jì)方案、領(lǐng)會(huì)相關(guān)法律法規(guī)的精神，掌握調(diào)查研究的要點(diǎn)。

　?。ㄋ模﹦?chuàng)新調(diào)查方式方法?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上做到合理運(yùn)用和配置，不斷創(chuàng)新調(diào)查方式方法。首先，廣開(kāi)思路，要有創(chuàng)新的意識(shí)，審計(jì)人員不能只是沿用老一套的方法，審閱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)信息綜合分析。其次，注重多種調(diào)查方法的結(jié)合使用，每一種調(diào)查方法既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)，比如走訪入戶方式比較有針對(duì)性，可以挖掘典型問(wèn)題，但是不能廣泛利用，調(diào)查問(wèn)卷方式可以廣泛開(kāi)展，但是由于涉及的內(nèi)容已經(jīng)定性，很可能揭露不了特殊情況，所以，采取多種形式的調(diào)查方法，才能比較全面掌握情況。再次，主次要分明，把握好重點(diǎn)調(diào)查和延伸調(diào)查的分界，選擇重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象，對(duì)其他調(diào)查對(duì)象，開(kāi)展延伸審計(jì)，合理分配人力、物力。最后，注重與其他審計(jì)的結(jié)合，通過(guò)信息共享，節(jié)省審計(jì)資源。

　?。ㄎ澹?qiáng)化調(diào)查結(jié)論的效果。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的是為了形成成果，為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，因此要強(qiáng)化專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查質(zhì)量和效果。無(wú)高質(zhì)量的專項(xiàng)調(diào)查等于是浪費(fèi)了資源由沒(méi)有得到成果，所以必須在制訂詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的審計(jì)調(diào)查實(shí)施方案后，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則，規(guī)范調(diào)查程序。在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中要深入研究，注重平時(shí)調(diào)查工作的記錄和梳理總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)調(diào)查研究中的不足問(wèn)題，及時(shí)做出改善措施；要注意搜集各方面信息資料，善于從繁雜的資料中提出有價(jià)值的東西，保證內(nèi)容充分、準(zhǔn)確；審計(jì)調(diào)查報(bào)告問(wèn)題分析要透徹，從法規(guī)、制度和政策上提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，具備很強(qiáng)的操作性和實(shí)用性；加大調(diào)查成果的運(yùn)用，比如專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查成為相關(guān)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中重要的地位等，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部謀好位，利用好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的成果。

　?。┘訌?qiáng)調(diào)查人員的綜合素質(zhì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查干的好壞，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。一方面要加強(qiáng)在崗職工的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。通過(guò)崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育和實(shí)踐應(yīng)用等多形式的培訓(xùn)機(jī)制，使審計(jì)人員樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、書(shū)面表達(dá)能力、綜合分析能力等必備知識(shí)；熟悉黨政的中心工作、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行狀況、關(guān)注民生等熱點(diǎn)問(wèn)題；培養(yǎng)審計(jì)人員用辯證的眼光去觀察、分析、判斷審計(jì)事項(xiàng)，用辯證的觀點(diǎn)剖析問(wèn)題，做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出高層次的意見(jiàn)建議和措施，切實(shí)提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和水平。另一方面對(duì)調(diào)查范圍廣、調(diào)查難度大的事項(xiàng)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在無(wú)法勝任的情況，可以聘請(qǐng)專家協(xié)助調(diào)查或者進(jìn)行指導(dǎo)論證，以彌補(bǔ)審計(jì)人員力量不足的缺陷。

　?。ㄆ撸?gòu)建良好的外部環(huán)境?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)除了要抓好內(nèi)部建設(shè)外，還要加強(qiáng)外部環(huán)境的構(gòu)建，爭(zhēng)取外部支持。首先，要取得各級(jí)黨政和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的重視和支持，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要積極主動(dòng)創(chuàng)造條件，不能被動(dòng)等待，比如加大信息宣傳、建立網(wǎng)上調(diào)查問(wèn)卷收集情況等形式，使群眾關(guān)注到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)中來(lái)。其次，對(duì)被調(diào)查對(duì)象做好溝通和協(xié)調(diào)工作，講明調(diào)查的目的，并承諾做好保障工作，取得調(diào)查對(duì)象的理解和支持，此外，在工作確實(shí)難以做通的情況，充分利用法律賦予的權(quán)利，取得政府部門(mén)的協(xié)助，以便于行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)利。