審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的高低的基礎(chǔ)是由審計(jì)項(xiàng)目組織與管理的水平?jīng)Q定的。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，從審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)、審計(jì)組的特點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目的管理三方面談一些自已的淺見，期望對(duì)大家有所啟發(fā)。

　　一、審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)

　　項(xiàng)目的概念：項(xiàng)目是一個(gè)特殊的將被完成的有限任務(wù)，它是在一定時(shí)間內(nèi)，滿足一系列特定目標(biāo)的多項(xiàng)相關(guān)工作的總稱。項(xiàng)目的定義包含三層含義：第一，項(xiàng)目是一項(xiàng)有待完成的任務(wù)，且有特定的環(huán)境與要求；第二，在一定的組織機(jī)構(gòu)內(nèi)，利用有限資源（人力、物力、財(cái)力等）在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)；第三，任務(wù)要滿足一定性能、質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等要求。

　　項(xiàng)目通常有四項(xiàng)基本特征：項(xiàng)目開發(fā)是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)或一組特定目標(biāo)；項(xiàng)目受到預(yù)算、時(shí)間和資源的限制；項(xiàng)目的復(fù)雜性和一次性 ；項(xiàng)目是以客戶為中心的 。項(xiàng)目執(zhí)行過程一般分為四個(gè)階段。項(xiàng)目總體設(shè)想階段、計(jì)劃組織階段、實(shí)施階段、項(xiàng)目完成階段。四個(gè)階段的工作量中，實(shí)施階段的工作量最大。

　　《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定 “審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更”。可見，審計(jì)項(xiàng)目是在一定時(shí)間內(nèi)，在預(yù)算規(guī)定的范圍內(nèi)，為完成審計(jì)機(jī)關(guān)委托的一項(xiàng)預(yù)定質(zhì)量水平的一次性的審計(jì)任務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目與項(xiàng)目相比，具有共同的內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目又具其自身特點(diǎn)。

　　每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般都是審計(jì)機(jī)關(guān)事先制定并下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。審計(jì)工作方案的審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍；審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；審計(jì)工作組織安排；審計(jì)工作要求一經(jīng)制定，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位必須遵守，無權(quán)更改。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目具有確定的目標(biāo)，在規(guī)定的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)裝備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源限制條件下，要求在規(guī)定的時(shí)段內(nèi)或規(guī)定的時(shí)點(diǎn)之前完成并提供某種規(guī)定預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)的確定性允許有一個(gè)變動(dòng)的幅度，也就是可以修改。但一旦項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，將產(chǎn)生一個(gè)新的項(xiàng)目。新的項(xiàng)目產(chǎn)生后，再由審計(jì)機(jī)關(guān)決定其是否立項(xiàng)、執(zhí)行，是否下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。

　　每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目提供的結(jié)果與其他項(xiàng)目類似，然而其時(shí)間和地點(diǎn)，內(nèi)部和外部的環(huán)境，自然和社會(huì)條件又有別于其他項(xiàng)目，因此審計(jì)項(xiàng)目的過程總是獨(dú)一無二的（即使是對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目、外資運(yùn)用項(xiàng)目也是如此）。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有自身的特點(diǎn)。一次性是審計(jì)項(xiàng)目與其他重復(fù)性運(yùn)行或操作工作最大的區(qū)別。審計(jì)項(xiàng)目有明確的起點(diǎn)和終點(diǎn)，沒有可以完全照搬的先例，也不會(huì)有完全相同的復(fù)制。審計(jì)項(xiàng)目的其他屬性也是從這一主要的特征衍生出來的。項(xiàng)目的一次性屬性決定了審計(jì)項(xiàng)目不同于其他事情可以試做，作壞了可以重來；也不同于生產(chǎn)批量產(chǎn)品，合格率達(dá)99.99% 是很好的了。審計(jì)項(xiàng)目在一定條件下啟動(dòng)，一旦失敗就永遠(yuǎn)失去了重新進(jìn)行原項(xiàng)目審計(jì)的機(jī)會(huì)。審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)于運(yùn)作有較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)組的特點(diǎn)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組，成立審計(jì)組是審計(jì)項(xiàng)目能否成功的第一要素。審計(jì)組是指為了完成某個(gè)特定的任務(wù)而把一群不同背景、不同技能和來自不同部門的人組織在一起的組織形式。成立審計(jì)組一般包括以下幾個(gè)方面：項(xiàng)目背景，目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)組，執(zhí)行組，時(shí)間表、內(nèi)部信息溝通制度與方式等。項(xiàng)目組可分為三種的組織形式。部門控制式、工程隊(duì)式和矩陳式。部門控制式適合于小型審計(jì)項(xiàng)目，如某專項(xiàng)外資運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目。工程隊(duì)的組織形式適用于大型項(xiàng)目和時(shí)間要求緊迫的項(xiàng)目。其特點(diǎn)是：根據(jù)任務(wù)的需要，將各種人才集合在一起進(jìn)行聯(lián)合攻關(guān)，任務(wù)完成后，審計(jì)組基本就可以解散了。審計(jì)組人員不固定，其優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)性強(qiáng)，機(jī)動(dòng)靈活，容易接受新觀念、新方法。其不足是缺乏穩(wěn)定性；在規(guī)模上有很大的局限性。

　　審計(jì)組的建立和目標(biāo)一般是根據(jù)審計(jì)工作方案和項(xiàng)目的目標(biāo)來確定的。就是根據(jù)項(xiàng)目的目標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度和費(fèi)用，進(jìn)行有效的管理審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)組織。

　　審計(jì)組的背景與目標(biāo)比較容易確定，但是領(lǐng)導(dǎo)組與執(zhí)行組的成立，則需要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目情況而定，考慮問題有：

　　第一，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組組長(zhǎng)選擇。一般情況下，大項(xiàng)目，都會(huì)找一個(gè)職位高、權(quán)力重的人擔(dān)當(dāng)組長(zhǎng)，但是，這樣的人一般事情比較多，外地出差時(shí)間長(zhǎng)，很難真正參與到項(xiàng)目運(yùn)作當(dāng)中。另一方面，也只需要他把控一下方向，控制一下節(jié)奏。根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第五十四條規(guī)定 ：“ 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)”。審計(jì)機(jī)關(guān)可以讓審計(jì)組組長(zhǎng)進(jìn)行全面授權(quán)，找一個(gè)職位稍微低，但是能夠全身參與到項(xiàng)目其中的人擔(dān)當(dāng)協(xié)助人，即主審。

　　第二，項(xiàng)目執(zhí)行組的人員安排，涉及到審計(jì)機(jī)關(guān)幾個(gè)部門，就安排幾個(gè)部門負(fù)責(zé)人。參與項(xiàng)目的部門、組織往往有多個(gè)，多數(shù)為矩陣式組織。審計(jì)機(jī)關(guān)還可以通過聘請(qǐng)外部人員或以合同的方式與其他的社會(huì)關(guān)系組織到一起，在項(xiàng)目的不同時(shí)段、不同程度的介入項(xiàng)目活動(dòng)?？梢哉f，項(xiàng)目組織沒有嚴(yán)格的邊界，是臨時(shí)性的開放性的。而且，實(shí)際工作中雖然是部門負(fù)責(zé)人參與審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，但實(shí)際中，往往是部門負(fù)責(zé)人安排部門其中一個(gè)人去參與其中，所以，安排這個(gè)人的工作情況，需及時(shí)通報(bào)部門負(fù)責(zé)人，如果不行，則需要及時(shí)調(diào)整。

　　第三，審計(jì)項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目的全過程中，其人數(shù)，成員，職責(zé)是在不斷變化的。某些項(xiàng)目成員是借調(diào)來的，項(xiàng)目終結(jié)時(shí)審計(jì)組即解散，人員要?dú)w建。

　　三、審計(jì)項(xiàng)目的管理

　　審計(jì)組根據(jù)某項(xiàng)審計(jì)工作方案規(guī)定的目的、初始規(guī)定的目標(biāo)，審計(jì)組按希望得到的結(jié)果來確定各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)組在展開工作以后，最初的一步，就是確定審計(jì)組的具體而又明確的目標(biāo)，并且盡可能地把它們變成可以進(jìn)行定量評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要根據(jù)確立的標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評(píng)價(jià)結(jié)果，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行必要的修正。審計(jì)組的目標(biāo)是要用最少的人力、物力和資金(即輸入)來得到審計(jì)工作方案要求的結(jié)果(即輸出)，這就意味著需要對(duì)審計(jì)組的工作進(jìn)行不斷的衡量、評(píng)價(jià)與控制。

　　審計(jì)項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容有：范圍管理、時(shí)間管理、費(fèi)用管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、溝通管理和綜合管理。主要目標(biāo)：滿足項(xiàng)目的要求與期望；滿足項(xiàng)目利益相關(guān)各方不同的要求與期望；滿足項(xiàng)目已經(jīng)識(shí)別的要求和期望；滿足項(xiàng)目尚未識(shí)別的要求和期望。

　　審計(jì)項(xiàng)目組的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制訂的方法有許多，如：關(guān)鍵日期表、甘特圖或線路圖、關(guān)鍵路線圖（CPM）、計(jì)劃評(píng)審技術(shù)（PERT）、 工作分解結(jié)構(gòu)（ WBS）方法。在實(shí)際應(yīng)用中，審計(jì)組通常采用工作分解結(jié)構(gòu)方法。

　　工作分解結(jié)構(gòu)方法是Work Breakdown Structure的英文縮寫，是項(xiàng)目管理重要的專業(yè)術(shù)語之一。WBS的基本定義是以可交付成果為導(dǎo)向，對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行的分組。它歸納和定義了項(xiàng)目的整個(gè)工作范圍內(nèi)，每下降一層代表對(duì)項(xiàng)目工作的更詳細(xì)的定義。WBS是由3個(gè)關(guān)鍵元素構(gòu)成的名詞：工作（work)―可以產(chǎn)生有形結(jié)果的工作任務(wù)；分解(breakdown)―是一種逐步細(xì)分和分類的層級(jí)結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)(structure)―按照一定的模式組織各部分。根據(jù)這些概念，工作分解結(jié)構(gòu)方法有相應(yīng)的構(gòu)成因子與其對(duì)應(yīng)：工作分解結(jié)構(gòu)方法是一個(gè)描述思路的規(guī)劃和設(shè)計(jì)工具。它幫助項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)確定和有效地管理項(xiàng)目的工作。在分解項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)驗(yàn)證明，一個(gè)項(xiàng)目最多使用20個(gè)層次，多于20層是過度的。對(duì)于一些較小的項(xiàng)目4至6層一般就足夠了。工作分解結(jié)構(gòu)中的支路沒有必要全都分解到同一層次，即不必把結(jié)構(gòu)強(qiáng)制做成對(duì)稱的。在任意支路，當(dāng)達(dá)到一個(gè)層次時(shí)，可以作出所要求準(zhǔn)確性的估算，就可以停止了。

　　在審計(jì)工作中，審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行工作分解結(jié)構(gòu)，是一個(gè)清晰地表示各項(xiàng)目工作之間的相互聯(lián)系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)工具。 因而，工作分解結(jié)構(gòu)可展現(xiàn)項(xiàng)目全貌，詳細(xì)說明為完成項(xiàng)目所必須完成的各項(xiàng)工作的計(jì)劃工具，它可防止遺漏項(xiàng)目并幫助改進(jìn)時(shí)間、成本和資源估計(jì)的準(zhǔn)確度，它幫助分析項(xiàng)目的最初風(fēng)險(xiǎn)。它可明確團(tuán)隊(duì)內(nèi)部人員建立明晰的工作、分工、目標(biāo)和責(zé)任。審計(jì)組內(nèi)創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)的過程非常重要，因?yàn)樵陧?xiàng)目分解過程中，審計(jì)組長(zhǎng)、主審、項(xiàng)目成員和所有參與項(xiàng)目的部門負(fù)責(zé)人都必須考慮該項(xiàng)目的所有方面。

　　審計(jì)組內(nèi)創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)的過程是：1.分析審計(jì)工作方案要求；2.召集有關(guān)人員，集體討論所有主要項(xiàng)目工作，確定項(xiàng)目工作分解的方式；3.分解項(xiàng)目工作。如果有現(xiàn)成的模板，應(yīng)該盡量利用；4.勾畫出工作分解結(jié)構(gòu)的層次結(jié)構(gòu)圖。工作分解結(jié)構(gòu)較高層次上的一些工作，可以定義為子項(xiàng)目或子生命周期階段；5.將主要項(xiàng)目可交付成果細(xì)分為更小的、易于管理的組分或工作包。工作包必須詳細(xì)到可以對(duì)該工作包進(jìn)行估算(成本和歷時(shí))、安排進(jìn)度、做出預(yù)算、分配負(fù)責(zé)人員或組織單位；6.驗(yàn)證上述分解的正確性。如果發(fā)現(xiàn)較低層次的項(xiàng)沒有必要，則修改組成成分；7.建立一個(gè)編號(hào)系統(tǒng)；8.隨著其他計(jì)劃活動(dòng)的進(jìn)行，不斷地對(duì)工作分解結(jié)構(gòu)更新或修正，直到覆蓋所有工作。

　　在確定了作為審計(jì)組的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以后，執(zhí)行過程中有必要根據(jù)這些目標(biāo)及能否取得成效輸出，及時(shí)對(duì)其工作效果作出反饋。審計(jì)組長(zhǎng)、主審必須持續(xù)清晰地了解其進(jìn)展情況，而且必須對(duì)潛在的問題作出迅速的反應(yīng)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中也應(yīng)通過反饋、現(xiàn)場(chǎng)了解情況、跟蹤檢查了解審計(jì)組的工作情況，在不改變審計(jì)目標(biāo)的前提下，針對(duì)審計(jì)組工作中反映出的問題進(jìn)行控制。

　　審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)過程中，利用OA與AO要按時(shí)交互信息，審計(jì)組上傳信息的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時(shí)批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項(xiàng)工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。以便在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候得到所需的信息和資料。審計(jì)組長(zhǎng)在各個(gè)審計(jì)小組反饋的信息基礎(chǔ)上，分析各個(gè)審計(jì)小組解決和遇到問題的基礎(chǔ)上，把問題分離出來，然后再設(shè)法確定問題的原因。分清問題的原因應(yīng)歸咎為某個(gè)個(gè)人或整個(gè)組織機(jī)構(gòu)，盡快地采取修正行動(dòng)。

　　審計(jì)組工作結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)組完成審計(jì)項(xiàng)目情況的檢查。對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)分為項(xiàng)目基本情況、執(zhí)行規(guī)范情況、審計(jì)成效情況。這三個(gè)方面可細(xì)化成多個(gè)細(xì)項(xiàng)。對(duì)審計(jì)人員，評(píng)價(jià)其查出問題的實(shí)績(jī)、專業(yè)能力、工作過程、履行職責(zé)、廉政等情況。就審計(jì)項(xiàng)目完成情況，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，其檢查分為定性和定量?jī)煞矫妗?

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)的內(nèi)容一般要求回答以下問題：1.組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是否能適合項(xiàng)目工作的類型? 2.是否為組織明確規(guī)定了定性及定量的目標(biāo)?它們是否為機(jī)構(gòu)的全體人員所認(rèn)同? 3.是否明確確定了組織標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任的衡量尺度?4.組織內(nèi)管理控制的幅度是否恰當(dāng)? 5.管理部門是否愿意委派責(zé)任和權(quán)限?6.是否將責(zé)任和權(quán)限(即決策制定權(quán))指定到執(zhí)行人? 7.是否為所有的組織活動(dòng)擬定了職務(wù)說明?8.是否組織內(nèi)每一個(gè)人都明白誰向他負(fù)責(zé)，他又應(yīng)向誰負(fù)責(zé)?9.審計(jì)級(jí)長(zhǎng)的管理作風(fēng)是否有利于審計(jì)組成員的工作積極性? 10.審計(jì)組內(nèi)的創(chuàng)造力是否受到鼓勵(lì)? 11.審計(jì)組長(zhǎng)組織管理的能力與素質(zhì)如何?

　　隨著審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作方法的進(jìn)步，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行定量檢查也日趨常態(tài)。模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法。該綜合評(píng)價(jià)法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。它具有結(jié)果清晰,系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn),能較好地解決模糊的、難以量化的問題,適合各種非確定性問題的解決。其特點(diǎn)：相互比較。以最優(yōu)的評(píng)價(jià)因素值為基準(zhǔn)，其評(píng)價(jià)值為1；其余欠優(yōu)的評(píng)價(jià)因素依據(jù)欠優(yōu)的程度得到相應(yīng)的評(píng)價(jià)值；可以依據(jù)各類評(píng)價(jià)因素的特征，確定評(píng)價(jià)值與評(píng)價(jià)因素值之間的函數(shù)關(guān)系（即：隸屬度函數(shù)）。

　　無論審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行定性定量評(píng)價(jià)，對(duì)于一般項(xiàng)目而言，審計(jì)組的目標(biāo)及效果(業(yè)績(jī))通常體現(xiàn)在項(xiàng)目的費(fèi)用、進(jìn)度、質(zhì)量等因素之中，就是審計(jì)組最初的具體而又明確的目標(biāo)中的定量評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；就是審計(jì)過程中審計(jì)小組解決和遇到問題，在分清問題的原因應(yīng)歸咎為某個(gè)個(gè)人或整個(gè)組織機(jī)構(gòu)，盡快地采取修正行動(dòng)的記錄之中；就是體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目管理的水平之中。正是由于審計(jì)項(xiàng)目的管理中的項(xiàng)目管理、審計(jì)組的管理因素為標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)項(xiàng)目組織效果(業(yè)績(jī))的評(píng)價(jià)可以間接反映出項(xiàng)目組織工作的水平以及潛在的問題等。