一、當前在定額計價模式下，投資審計的現狀

　?。ㄒ唬┣捌谠O計深度不夠，工程造價失控。擬建項目經過論證決策確定后，設計質量的優(yōu)劣直接影響工程造價的控制。由于設計水平不高、深度不夠，導致設計變更存在較大的隨意性，有的工程甚至一直處于邊設計變更邊施工的狀態(tài)之中，同時設計人員也很少到施工現場進行指導，這不僅延誤了工期，造成人力、物力和財力的浪費，更使工程實際結算價超合同價，以致整個工程投資超概算。

　?。ǘ┍O(jiān)理人員把關不嚴，工程實施中亂簽證，人為增加工程造價。在審計中發(fā)現，有的監(jiān)理人員不認真履行監(jiān)理職責，施工單位記什么就簽證什么，存在亂簽證現象：如有的簽證單只寫金額沒有詳細內容；有的簽證單只寫工程量，沒有圖示尺寸；有的簽證單項目造價已經包括在原合同價內卻重新簽證；有的簽證單甚至到竣工驗收后才補簽；有的對未按圖施工的內容在竣工圖或簽證單上均未體現，到審計部門現場勘察時才發(fā)現虛報工程量。

　?。ㄈ┖贤杏嘘P條款的簽訂背離招標文件，導致工程造價控制乏力。工程按法定程序，通過公開、公正、公平方式招投標，對于一般項目，施工單位的中標價即可作為竣工結算價，但如有其它變更、簽證則應按招標文件和合同中相關條款結算。然而，目前仍有不少工程經招投標后，在簽訂施工承包合同時，在合同中約定的有關條款背離了招標文件，招投標只起到確定施工單位的作用。這不利于公平、合理、合法進行工程竣工結算，并容易引發(fā)工程結算糾紛，增加了審計監(jiān)督的難度和風險。

　?。ㄋ模墓こ淘靸r結算審計實踐看，工程造價高估冒算現象還是比較突出。工程造價結算的準確程度直接影響著建設項目投資完成額的真實性與合法性。加強工程造價審計工作，是審計機關對政府投資項目審計的重要組成部分，是保證政府投資項目審計質量的關鍵。從審計的情況來看，施工單位高估冒算，虛報冒領并非個別現象，而且還比較普遍。一是利用竣工結算時通過虛列項目、多計工程量及重復計算等不法手段來騙取國家建設資金。二是利用建設單位管理人員不熟悉專業(yè)或管理上的疏忽等漏洞，不按設計要求進行施工，甚至偷工減料從中謀利。三是利用監(jiān)理人員不認真履行監(jiān)理職責，在工程簽證、施工記錄不規(guī)范甚至虛假的情況下套取國家建設資金。四是利用工程項目工期長，對材料價格故意跨期高套，虛列價差從中謀利。五是利用合同簽訂時不規(guī)范的漏同，工程結算時故意多報結算價款。由于審計的滯后性，有些問題查到了還可以及時糾正；但有的問題如隱蔽工程在資料不全的情況下很難查實，就算查出了損失浪費，但資金收回也有一定難度。

　　二、在工程量清單計價模式下，一定程度消除了以上投資審計的不足，有利于發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

　?。ㄒ唬┰诠こ绦纬呻A段在定額計價模式下，建設工程造價的確定是以定額為核心，實際上就是“政府定價”。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價是承包單位依據企業(yè)自己的施工方法、施工措施、材料采購渠道及管理水平等確定人工、材料、機械的消耗量水平、管理費、利潤，并考慮市場風險因素來自主報價，這符合市場經濟“市場形成價格”的規(guī)律。工程量清單計價的突出特點就是“量價分離”，因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及報價，這也是投資審計的重點。因此在工程形成階段，投資審計應重點關注以下兩點：

　　1.審核清單工程量是否真實反映工程項目。這一階段的審計就必須把握一定的前瞻性，即要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前預防這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：一是關注招標人提供的工程量是否準確、真實、完整，施工單位提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；二是關注招標人提供的工程清單項目特征描述是否精確，有無重復或遺漏描述；三是關注施工單位報價文件是否依據《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；四是關注施工單位是否實施不平衡報價策略，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大；五是關注招標文件中風險約定是否合理。

　　2.審核合同是否合法與規(guī)范。作為在工程建設過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應該是重中之重。合同評審，是投資審計從源頭把關之舉，因此，合同的評審是保證合同合法與規(guī)范的關鍵。評審時必須考慮以下方面：一是審核計量程序、工程變更程序、索賠處理程序、價款支付程序及爭議處理程序等。二是審核計算方法的約定包括計量內容、計量方法等。三是審核價格調整條款。包括合同中是否約定材料價格、人工工資變化幅度較大等因素造成的價格調整。四是審核是否劃清雙方責任，量化風險。五是審核是否明確索賠的原因，索賠的支付及爭端解決方式等。六是審核合同的專用條款是否合理，符合工程實際情況。

　　（二）在工程實施階段采用工程量清單計價模式，在項目實施階段的審計主要是檢查合同是否得到全面執(zhí)行。此階段重點是審查設計變更和工程簽證。因此在工程實施階段，要做好事中控制這篇“文章”，審計時必須考慮以下方面：一是審查設計變更內容是否真實，符合工程實際需要。審查設計變更內容在工程實施中是否真實必要，其增加的費用是否已包含在原合同總價內。二是審查設計變更手續(xù)是否齊全，程序是否到位。審查設計變更的設計單位、建設單位、監(jiān)理單位和施工單位的蓋章及經辦人員的簽字等手續(xù)是否齊全，報批程序是否到位。三是審查設計變更內容表達是否完整清楚，是否有利于工程計量及計價。四是審查工程簽證內容是否真實、準確。審查有無假簽證、亂簽證現象，把不屬簽證范疇的內容列入簽證參與決算的情況。

　　必要時，審計人員要轉變工作方式，立足工程造價控制的前沿，深入施工現場，寓監(jiān)督于服務之中，做好與工程監(jiān)理及施工管理人員的溝通，并關注施工的每一個環(huán)節(jié)，在施工現場弄清工程量變化的原因，以實現對工程造價的有效控制和監(jiān)督。

　?。ㄈ┰诠こ探Y算階段采用定額計價模式，很多政府投資項目簽訂的是“固定總價”合同。在工程結算時，在固定總價基礎上再按工程變更及有關規(guī)定進行調整。對這類工程結算實施審計，由于調整內容較多，比較繁瑣，有時經常會發(fā)生爭議。采用工程量清單計價模式，在工程結算時，結算單價按投標人的投標價格確定，工程量只需按實際完成的工程量進行結算，這提高了工程造價計算的準確性和效率性，減少了工程結算過程中的扯皮現象，使得審計人員能夠集中精力搞好結算階段的監(jiān)督與服務。因此在工程結算階段，審計的重點是加強事后監(jiān)督與服務，并把握好以下兩個方面的問題：

　　1.工程結算與合同內容的一致性問題。工程量清單計價方式下確定的合同價，除非因設計變更引起大的實物量變化，或工期在規(guī)定一定時間以上且風險費用未列入造價的，可做適當調整外，一經確定，不得隨意改變。建設單位與施工單位都必須無條件地履約合同內容，維護結算紀律。盡管規(guī)定的很詳盡，但在實際執(zhí)行過程中還是會出現工程結算與合同內容規(guī)定不一致的問題。對此，審計人員必須認真加以分析，弄清具體情況，作出正確的判斷，有效實施監(jiān)督與服務。

　　2.竣工結算與財務結算問題。在以往的工程建設中，合同價款簽訂不規(guī)范、工程結算久拖不結等現象比較普遍。而工程量清單計價方式很好地解決了這個問題，比如，計價規(guī)則規(guī)定：“業(yè)主收到竣工結算報告及結算資料后28天內無故不支付工程結算款，從第29天起按承包人同期向銀行貸款利率，支付拖欠工程款的利息”，把貨幣時間價值理論運用于工程結算中，要求合同雙方都必須按經濟規(guī)律辦事，誰違背了誰就要受到經濟處罰。同時也為審計人員對竣工決算審計提供了可靠的依據。因此，審計人員有責任及時了解承包人財務結算情況，并督促承包人按規(guī)定的時間結清工程價款。只有這樣，才能在竣工結算與財務結算的審計實務中做好審計的監(jiān)督與服務。

　　三、提高審計人員綜合素質是充分發(fā)揮投資審計“免疫系統(tǒng)”的關鍵

　　隨著工程量清單計價模式的推行，傳統(tǒng)定額計價的僵化模式將逐步被打破。工程造價新模式的發(fā)展將不可避免地給投資審計帶來新問題、新情況。因此，對從事工程投資審計的人員來說要求更高，僅僅滿足于工程量的準確計算是遠遠不夠的，必須在技術與經濟的結合上下工夫，在政策的把握上下工夫，在財會理論的研究上下工夫，成為既懂財務、又懂工程技術和經濟的復合型人才。并只要把握住對工程實施的形成階段、實施階段和結算階段三個關鍵環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，就一定能使審計監(jiān)督更好地發(fā)揮社會經濟運行的“免疫系統(tǒng)”功能，將政府投資項目建設管理中潛在的問題有效地解決在萌芽狀態(tài)，促使政府投資的建設資金發(fā)揮最大的經濟效益和社會效益。