【摘 要】首先闡述了實行國庫集中支付制度的深遠意義，介紹了國庫集中支付的含義和基本流程，并深入詳細分析了實施國庫集中支付對單位財務(wù)工作的新要求，最后提出有效的改進建議，為預(yù)算單位更好開展國庫集中支付工作提供了很好的參考。

　　【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；財務(wù)工作；改進

　　國庫集中支付是黨的十五屆六中全會明確要在全國推行的，是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托的一種現(xiàn)代財政國庫管理制度，2001年開始已在部分地區(qū)試行。經(jīng)過多年的實踐證明，實行國庫集中支付不但增強了政府的宏觀調(diào)控能力，提高財政資金的使用效益，而且有利于加強財政監(jiān)管， 有效防止單位擠占、挪用和截留財政資金，從源頭上預(yù)防和遏制各種腐敗現(xiàn)象的滋生，對我國財政體制改革具有深遠的意義。

　　1 國庫集中支付制度的含義及基本運作流程

　　國庫集中支付就是改變現(xiàn)行財政性資金層層撥付程序，由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，將財政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。其基本運作流程：財政部門在中央銀行設(shè)立一個統(tǒng)一的銀行賬戶（財政集中支付專戶），各預(yù)算單位在商業(yè)銀行設(shè)立專門對應(yīng)的銀行賬戶（零余額賬戶），預(yù)算單位需要使用財政資金時，必須按照批準(zhǔn)的用款計劃向財政支付部門提出申請，經(jīng)財政支付部門審核同意后，采用財政直接支付方式或財政授權(quán)支付方式，直接向商品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。

　　2 國庫集中支付制度的實施對單位財務(wù)工作提出了更高的要求

　　國庫集中支付制度的實施堅持“三權(quán)不變”的原則，即不改變預(yù)算單位資金的使用權(quán)、預(yù)算執(zhí)行主體和會計核算主體權(quán)限，預(yù)算單位財會人員的工作職責(zé)也未發(fā)生實質(zhì)變化，但是國庫集中支付實行單一賬戶體系、統(tǒng)一資金結(jié)算，“零余額賬戶”的支付和清算的管理方式，使資金的核算渠道和劃撥方式、支付方式都發(fā)生了根本的變化，對預(yù)算單位的財務(wù)管理工作產(chǎn)生較大影響。

　�。�1）財務(wù)管理的重心向“預(yù)算”轉(zhuǎn)移。

　　實行國庫集中支付前，財政資金是按年度預(yù)算批復(fù)直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，各預(yù)算單位許多財務(wù)工作都是圍繞資金管理來展開。上級主管部門要負責(zé)撥付和管理各基層預(yù)算單位的經(jīng)費，基層預(yù)算單位更是“看錢吃飯”，根據(jù)單位的銀行賬戶存款數(shù)額來安排工作。實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預(yù)算單位的基本賬戶，所有資金歸屬國庫，單位只有用款指標(biāo)和用款計劃，各單位不再負責(zé)財政性資金的撥付，各項行政性收費也只是代國庫辦理，單位日常財務(wù)管理已不再涉及具體資金的管理。

　　（2） 財務(wù)監(jiān)督職能得到進一步加強。

　　實行國庫集中支付前，因為財政資金是直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，所以所有對資金使用的監(jiān)督都只能是事后進行，資金的安全、合法使用得不到有效的保證。實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶，而是存放在國庫單一賬戶體系中，采用財政直接支付或授權(quán)零余額賬戶支付的支付方式，財政部門能夠?qū)γ宽椯Y金的使用的全過程，包括用款計劃、授權(quán)額度和實際支付情況等進行全面監(jiān)控，有效杜絕財政資金被截留、挪用等違法行為，確保財政資金得到安全、合法、有效使用。

　�。�3）財務(wù)管理人員崗位要求越來越高。

　　實行國庫集中支付后，單位財務(wù)管理重心由資金管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移，這要求單位財務(wù)管理人員必須非常了解宏觀經(jīng)濟情況和單位的經(jīng)濟狀況，熟悉財政政策，能夠熟練運用現(xiàn)代的經(jīng)濟管理知識、財務(wù)知識，對單位未來一定時期的經(jīng)濟情況進行科學(xué)的規(guī)劃，全面實行預(yù)算管理。

　�。�4）會計核算科目的轉(zhuǎn)換。

　�、賹嵭袊鴰旒�中支付后，財政撥款只通過經(jīng)費指標(biāo)、用款計劃和額度進行反映。所以會計核算也不再使用“銀行存款”科目，而是相應(yīng)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”等新科目。

　　②對財政直接支付的支出，預(yù)算單位應(yīng)作會計分錄為：

　　行政單位：

　　借：經(jīng)費支出、庫存材料等

　　  貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付

　　事業(yè)單位：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　  貸：財政補助收入—財政直接支付

　�、蹖ω斦�授權(quán)支付的支付，預(yù)算單位應(yīng)作會計分錄為：

　　收到授權(quán)支付額度時：行政單位：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　  貸：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付

　　事業(yè)單位：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　  貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付

　　零余額賬戶實際支付時：

　　行政單位：

　　借：經(jīng)費支出、庫存材料等

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　事業(yè)單位：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　如果上述2、3項支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬目，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　  貸：固定基金

　�、苣昴�，零余額賬戶的授權(quán)支付額度被注銷時，預(yù)算單位應(yīng)作會計分錄如下：

　　行政單位：

　　借：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　事業(yè)單位：

　　借：財政補助收入—財政直接支付

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　預(yù)算單位對財政直接支付指標(biāo)余額不進行賬務(wù)處理。

　　另外，如果年末被注銷的授權(quán)支付額度是屬于跨年度項目，財政應(yīng)該在下一年度返還的，應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：財政應(yīng)返還額度

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　�、菪姓�事業(yè)性收費的收費主體已經(jīng)從預(yù)算單位變?yōu)樨斦�國庫�?行政事業(yè)性收費業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榇�理業(yè)務(wù)，原“應(yīng)交預(yù)算款”“應(yīng)交財政專戶”也就失去意義，預(yù)算單位對行政事業(yè)性收費不再納入核算體系核算。

　　3 實施國庫集中支付的建議

　　（1）預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視，及時組織有關(guān)部門人員認真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會國庫集中支付制度相關(guān)的文件精神，了解國庫集中支付的運作流程，大力支持財務(wù)部門及相關(guān)部門針對國庫集中支付方式的工作調(diào)整。

　�。�2）上級主管單位要加大力度做好宣傳和培訓(xùn)工作，提高各預(yù)算單位對國庫集中支付的認識，進一步完善管理措施和辦法。另一方面，要投入更多的資源加強網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，統(tǒng)一國庫集中支付各階段流程的信息平臺，使各項工作更安全更快捷。

　　（3）預(yù)算單位要重視預(yù)算工作，細化預(yù)算內(nèi)容。為了把預(yù)算做到全面、準(zhǔn)確、真實，預(yù)算單位應(yīng)成立由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)部門負責(zé)，相關(guān)部門人員參加組成的預(yù)算小組，財務(wù)部門要全面摸清單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀和未來的發(fā)展形勢，對各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析研究，最終才能購對預(yù)算經(jīng)費作出科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的安排。

　　（4）預(yù)算單位財務(wù)管理人員要加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅要熟悉相關(guān)的財政政策，熟練掌握國庫集中支付的操作流程，按照新的財務(wù)核算要求做好各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，還要努力提高計算機的應(yīng)用能力，適應(yīng)國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化的要求。