[摘要]    現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度，適合國(guó)有企業(yè)及股份有限公司等所有權(quán)人分散、眾多的企業(yè)采行。我國(guó)自中共四十大召開(kāi)后，現(xiàn)代企業(yè)制度在國(guó)有企業(yè)廣泛建立，民營(yíng)企業(yè)雖采用率不高，但也在不斷擴(kuò)大。那么其如何建立，效果如何，存在什么問(wèn)題，又如何進(jìn)一步完善，如何據(jù)其理財(cái)，等等，便是迫切需要弄清的問(wèn)題。本文對(duì)這些問(wèn)題作了初步探索。

　　[關(guān)鍵詞]    現(xiàn)代企業(yè)制度；企業(yè)改革；企業(yè)制度；理財(cái)；會(huì)計(jì)

　　現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度，適合國(guó)有企業(yè)及股份有限公司等所有權(quán)人分散、眾多的企業(yè)采行。我國(guó)自中共四十大召開(kāi)后，現(xiàn)代企業(yè)制度在國(guó)有企業(yè)廣泛建立，民營(yíng)企業(yè)雖采用率不高，但也在不斷擴(kuò)大。那么其如何建立，效果如何，存在什么問(wèn)題，又如何進(jìn)一步完善，如何據(jù)其理財(cái)，等等，便是迫切需要弄清的問(wèn)題。現(xiàn)對(duì)這些問(wèn)題試作探索，以期能為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)、提高企業(yè)效益、增加國(guó)家財(cái)政收入略盡綿薄之力。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)建立的過(guò)程及效果

　　（一）現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的建立

　　自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)改革逐步推進(jìn)，企業(yè)制度發(fā)生了重大變化。1978年試行“擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)”，1983年開(kāi)始“利改稅”，1987年推行“承包制”。這是首先進(jìn)行了“放權(quán)讓利，探索兩權(quán)分離”的改革，在既有產(chǎn)權(quán)制度的框架下，探索各種形式的靈活經(jīng)營(yíng)機(jī)制。在1992年鄧小平南巡、中共四十大召開(kāi)后，逐步進(jìn)行了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的探索，以產(chǎn)權(quán)制度改革為核心，以公司制企業(yè)制度為方向，全面構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)微觀產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)營(yíng)體制、管理體制。1997年開(kāi)始的以“債轉(zhuǎn)股”為主要方式的國(guó)有企業(yè)脫困，以公司制改制為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)等，就是重要措施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在形式上已在國(guó)有企業(yè)廣泛建立；民營(yíng)企業(yè)雖采用率不高，但也在不斷擴(kuò)大。其主要表現(xiàn)就是

　　首先，到2005年底，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)中的2524家國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，已有1331家改制為股權(quán)多元化的股份制企業(yè)，占總企業(yè)數(shù)的52.7％。而國(guó)有中小企業(yè)改制的比率已經(jīng)達(dá)到80％以上。

　　其次，作為國(guó)有企業(yè)主干的中央企業(yè)，已有l(wèi)9家企業(yè)按照《公司法》轉(zhuǎn)制，開(kāi)展董事會(huì)試點(diǎn)，共選派66名外部董事，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策層與執(zhí)行層分開(kāi)，改善了公司治理結(jié)構(gòu)。

　　再次，中央企業(yè)及其所屬子企業(yè)的股份公司制企業(yè)數(shù)量，已由2002年底的30.4％提高到2006年的64.2％。

　　最后，股權(quán)分置改革基本完成。截至2006年底，全國(guó)除國(guó)有金融機(jī)構(gòu)控股的上市公司外，801家國(guó)有控股上市公司已有785家完成或啟動(dòng)股改程序，占全部企業(yè)的98％。目前中央企業(yè)普遍加大了勞動(dòng)、人事、分配制度改革力度，通過(guò)市場(chǎng)化方式選用的各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才約占總數(shù)的30％，一批企業(yè)建立了比較完善的面向社會(huì)公開(kāi)招聘和全體員工競(jìng)爭(zhēng)上崗、量化考核、薪酬與業(yè)績(jī)掛鉤的機(jī)制。

　　（二）現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)實(shí)行的效果

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度取得了良好效果，扭轉(zhuǎn)了20世紀(jì)90年代末之前國(guó)有企業(yè)普遍虧損的局面。20世紀(jì)90年代，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益總體上呈下滑趨勢(shì)。產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品大量積壓，資產(chǎn)負(fù)債率高，不良債務(wù)嚴(yán)重，三角債成為當(dāng)時(shí)的老大難問(wèn)題，出現(xiàn)了普遍虧損的局面。1990年，國(guó)有企業(yè)虧損面和虧損率分別為27.6％和47.3％；到1998年，虧損面和虧損率上升到41.5％和68.8％。在40個(gè)大類行業(yè)中，1990年凈虧損行業(yè)只有煤炭、石油和天然氣開(kāi)采、煤氣等7個(gè)，到1998年凈虧損行業(yè)增加到21個(gè)。虧損尤為嚴(yán)重的食品加工業(yè)、食品前線制造業(yè)、紡織業(yè)、皮革毛皮羽絨及其制品業(yè)和金屬制品業(yè)等5個(gè)行業(yè)，1996-1998年累計(jì)虧損額已經(jīng)超過(guò)了本行業(yè)國(guó)有企業(yè)的凈資產(chǎn)。虧損的加劇使企業(yè)盈利能力大幅下降。1998年，國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售收入利潤(rùn)率和資金利潤(rùn)率只有0.43％和0.23％，分別比全部工業(yè)低1.84和1.4個(gè)百分點(diǎn)。由于長(zhǎng)時(shí)期的低效益運(yùn)轉(zhuǎn)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)形成了大量的資產(chǎn)損失和資金掛帳。據(jù)調(diào)查，這部分損失大約占資產(chǎn)總額的7.7％。

　　自20世紀(jì)90年代末，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立后，這種國(guó)有企業(yè)普遍虧損的局面基本得到扭轉(zhuǎn)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的企業(yè)改革，雖然國(guó)有企業(yè)數(shù)量不斷減少，但是資產(chǎn)規(guī)模大幅增加，經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)行質(zhì)量顯著提高。2007年全國(guó)國(guó)有企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收人18萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)20.1％；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1.62萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31.6％；上繳稅金1.57萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)21.8％。2002年——2007年，國(guó)有企業(yè)戶數(shù)每年減少近l萬(wàn)戶，但銷售收入平均每年增加1.9萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平均每年增加2500億元，上繳稅金平均每年增加1800億元，年均增長(zhǎng)分別為16.1％、33.7％和18.2％。2007年，中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入9.84萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19.3％；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9968.5億元，同比增長(zhǎng)30.3％；上繳稅金8303.2億元，同比增長(zhǎng)23.8％。截至2007年底，中央企業(yè)資產(chǎn)總額達(dá)到14.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)20.5％。2002年——2007年，中央企業(yè)資產(chǎn)總額年均增加1.5萬(wàn)億元，銷售收入年均增加1.3萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年均增加1500億元，上繳稅金年均增加1000億元。2007年，中央企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)千億元的有26家，利潤(rùn)超過(guò)百億元的有19家，進(jìn)入世界500強(qiáng)的有16家，分別比2002年增加2O家、l3家和l0家。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度的涵義和特征

　　什么是現(xiàn)代企業(yè)制度呢？所謂現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度，它有四個(gè)基本特征：

　　第一，產(chǎn)權(quán)清晰。通俗簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，就是公司到底是誰(shuí)的問(wèn)題清清楚楚，不存在混淆不清的問(wèn)題。出資者享有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，企業(yè)擁有企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)是法人團(tuán)體、具有民事行為能力，獨(dú)立享有民事權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。企業(yè)法人有權(quán)有責(zé)，企業(yè)以其擁有的全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、照章納稅，并對(duì)出資者負(fù)責(zé)，承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。

　　第二，權(quán)責(zé)明確。權(quán)力和責(zé)任皆有明確歸屬、界限清楚，有助于形成各領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)“不爭(zhēng)功、不諉過(guò)”的良好風(fēng)氣，而難以出現(xiàn)“出了問(wèn)題無(wú)人負(fù)責(zé)，有了好處人人爭(zhēng)權(quán)”的情況。權(quán)力和責(zé)任應(yīng)對(duì)應(yīng)，成正比關(guān)系，即權(quán)力有多大，責(zé)任就有多大。如有可能，還可將權(quán)力和責(zé)任關(guān)系進(jìn)行的量化。實(shí)行有限責(zé)任制度，出資者按投入企業(yè)的資本額享有所有者權(quán)益，也就是擁有資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利；企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，出資者只以投入企業(yè)的資本額對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)有限責(zé)任。

　　第三，政企分開(kāi)。企業(yè)自主運(yùn)營(yíng)，各級(jí)政府不得以行政手段強(qiáng)迫或者提供政策上的優(yōu)惠來(lái)?yè)Q取企業(yè)不當(dāng)行為。政府調(diào)控企業(yè)主要用財(cái)政金融手段或法律手段，而不能用行政干預(yù)。

　　第四，管理科學(xué)。也就是管理能夠激發(fā)創(chuàng)新精神、主人翁意識(shí)，不斷提高企業(yè)績(jī)效，達(dá)到效率和效果的最佳結(jié)合點(diǎn)。一般實(shí)行權(quán)責(zé)明確的管理制度：一方面有相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，如股份制公司中的股東會(huì)（權(quán)力機(jī)構(gòu)）、董事會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和總經(jīng)理（執(zhí)行機(jī)構(gòu)）等；另一方面具有權(quán)責(zé)明確的經(jīng)理式的管理層級(jí)制，善于管理，提高效率。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度的適用性分析

　　現(xiàn)代企業(yè)制度，適合國(guó)有企業(yè)及股份有限公司等所有權(quán)人分散、眾多的企業(yè)采行。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就是指企業(yè)的所有者并不親自經(jīng)營(yíng)自己的企業(yè)，而是將其委托給經(jīng)營(yíng)能力高強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)經(jīng)營(yíng)。就國(guó)有企業(yè)而論，它的所有者理論上為全民，但全民不可能都去經(jīng)營(yíng)國(guó)有企業(yè)，而是由全民的代表機(jī)關(guān)——政府委托廠長(zhǎng)、經(jīng)理去經(jīng)營(yíng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度建立之前，政府直接控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)缺乏經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；同時(shí)，因企業(yè)缺乏自身的利益、責(zé)權(quán)分離而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)積極性不足。建立現(xiàn)代企業(yè)制度會(huì)使產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)積極性，發(fā)揮其潛能，使企業(yè)煥發(fā)生機(jī)和活力。

　　股份有限公司股東眾多，也不可能每一個(gè)股東都直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是由董事會(huì)聘任的經(jīng)理直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度也能產(chǎn)生與國(guó)有企業(yè)一樣的良好效果。

　　不過(guò)，對(duì)于那些私人獨(dú)資或少數(shù)幾家合資的私有企業(yè)來(lái)說(shuō)，人們更愿意選擇自己經(jīng)營(yíng)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的積極性不高。這是因?yàn)椋簩?shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，是聘任總經(jīng)理、經(jīng)理來(lái)代替自己經(jīng)營(yíng)企業(yè)，只有在所聘任的經(jīng)營(yíng)者比自己能力明顯高強(qiáng)、自己能夠有效控制代理人、代理成本不太高時(shí)才能體現(xiàn)出其優(yōu)越性。聘任經(jīng)理來(lái)代替自己經(jīng)營(yíng)企業(yè)，必須付給對(duì)方高昂的報(bào)酬，還須付監(jiān)督成本，如果所聘任的經(jīng)理能力低下，還不如自己經(jīng)營(yíng)；即便他能力高強(qiáng)，如果無(wú)法有效監(jiān)督、控制，他也會(huì)暗中侵蝕自己的資產(chǎn)，使自己付出高昂的隱性代理成本。因此，在自己有能力經(jīng)營(yíng)的情況下，人們不會(huì)再付出高昂的代價(jià)而聘任他人代為經(jīng)營(yíng)。我國(guó)的生產(chǎn)力尚不發(fā)達(dá)，私有企業(yè)大多產(chǎn)業(yè)層次低、規(guī)模小，對(duì)經(jīng)營(yíng)能力的要求尚不太高，企業(yè)主自己有能力經(jīng)營(yíng)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)越性還沒(méi)有充分體現(xiàn)，故很多私有企業(yè)還是有企業(yè)主自己經(jīng)營(yíng)，中國(guó)的私有企業(yè)絕大多數(shù)都是家族式企業(yè)，就是明證。不過(guò)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和層次的升級(jí)，私有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)越性也會(huì)逐漸顯現(xiàn)，采行的企業(yè)會(huì)越來(lái)越多。

　　四、進(jìn)一步完善我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度

　　現(xiàn)代企業(yè)制度雖已在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)廣泛建立，也取得了良好效果，但有不少只是形式上的，沒(méi)有真正發(fā)揮作用。突出表現(xiàn)在股東會(huì)（權(quán)力機(jī)構(gòu)）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督機(jī)構(gòu)）形同虛設(shè)，沒(méi)有真正發(fā)揮作用，而總經(jīng)理（執(zhí)行機(jī)構(gòu)）的權(quán)力卻無(wú)限膨脹，難以有效監(jiān)督和制約上。為此，必須從以下幾個(gè)方面著手加以改進(jìn)、完善。

　　（一）進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革

　　除極少數(shù)特殊壟斷性的國(guó)有企業(yè)可改組為國(guó)有獨(dú)資公司外，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)改制為有限責(zé)任公司，做到股權(quán)多元化；一部分效益好、規(guī)模大、有發(fā)展前途和較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的企業(yè)，應(yīng)改組為股份有限公司，吸收多方面的資金入股，實(shí)現(xiàn)股權(quán)社會(huì)化。股東按股權(quán)比例，分別派出人員組成董事會(huì)，或通過(guò)股東大會(huì)，選舉組成董事會(huì)，作為所有者的代表，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)重大問(wèn)題的決策，打破原有國(guó)有企業(yè)處于政府主管部門(mén)控制之下、很難避免主管部門(mén)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)隨意干預(yù)的現(xiàn)象，從制度上促使政府與企業(yè)之間分離。在此基礎(chǔ)上，要建立起明確的公司治理機(jī)制。股東會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由股東會(huì)選出的董事會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)重大問(wèn)題的決策，總經(jīng)理在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作；監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)進(jìn)行監(jiān)督。從而在企業(yè)的所有者、決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間，確立起一種既能相互協(xié)調(diào)合作，又能相互制衡監(jiān)督的機(jī)制，在制度上促使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的合理分離及其正常實(shí)施。

　　（二）努力實(shí)現(xiàn)投資主體多元化

　　要以混合所有制經(jīng)濟(jì)為載體，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)股份化改造，根治國(guó)有股“一股獨(dú)大”的弊端，努力實(shí)現(xiàn)投資主體多元化。對(duì)此，可從以下幾方面著手：（1）完善私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，鼓勵(lì)私有經(jīng)濟(jì)做強(qiáng)做大，提高私有經(jīng)濟(jì)收購(gòu)國(guó)有股份和購(gòu)并國(guó)有資產(chǎn)的能力。（2）在養(yǎng)老金、社會(huì)保障基金以及其他社會(huì)基金的出現(xiàn)的基礎(chǔ)上，培育中國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者，鼓勵(lì)各種基金投資股市，參與國(guó)有企業(yè)的股份制改造。（3）完善產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)的原則，規(guī)范管理層收購(gòu)和職工持股計(jì)劃。（4）以經(jīng)營(yíng)管理者薪酬制度改革為突破，健全激勵(lì)與約束機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者職業(yè)化，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理者的積極性。

　　（三）努力建立管理者及職工利益與企業(yè)利益高度一致的管理體制

　　要從建立利益共享分配機(jī)制入手，遵循公平、公正、合理的分配原則，使物質(zhì)資本、技術(shù)資本及勞動(dòng)力資本都能按企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)率分的適當(dāng)利潤(rùn)。具體來(lái)說(shuō)就是，由資產(chǎn)股份制、虛擬股份制、購(gòu)股期權(quán)制與單元股份制組成企業(yè)利益共享分配機(jī)制，資產(chǎn)股份制主要用于物質(zhì)資本與技術(shù)資本的投資者，虛擬股份制與購(gòu)股期權(quán)制主要用于決策層與管理層，單元股份制主要用于普通職工。

　　五、按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求改革財(cái)務(wù)制度

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須遵循的兩項(xiàng)最基本原則是財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則和有限責(zé)任原則。要按照這兩條基本原則改革財(cái)務(wù)制度。

　　（一）改變會(huì)計(jì)信息的提供和流動(dòng)

　　提供會(huì)計(jì)信息是理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)基本內(nèi)容。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家政府部門(mén)是會(huì)計(jì)的唯一使用者。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息主要是為以政治制定計(jì)劃，合理分配資源服務(wù)的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)享有極大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，企業(yè)的資產(chǎn)配置，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、定價(jià)等重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策均由企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際自主地進(jìn)行，企業(yè)成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體和社會(huì)資源配置主體，必然要了解同行業(yè)、甚至不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)須由過(guò)去的以縱向流動(dòng)為主的格局向以橫向流動(dòng)為主的格局轉(zhuǎn)變；同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也須由封閉轉(zhuǎn)向公開(kāi)，為企業(yè)的股東及潛在投資者、債權(quán)人、貸款銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，提供有關(guān)企業(yè)盈利狀況、資金流動(dòng)狀況、償債能力，資本保全狀況和投資報(bào)酬等信息。

　　（二）完善資本保全制度

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于資本保全提出了兩種概念：一是財(cái)務(wù)資本保全又叫名義資本保全；二是實(shí)物資本保全。在財(cái)務(wù)資本保全下，營(yíng)業(yè)收入是以現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力核算的而對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用則按前期貨幣購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量的，即按歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)算損益的，當(dāng)在物價(jià)不變，即幣值不變的前提下，財(cái)務(wù)資本保全是實(shí)際意義上的資本保全。但在物價(jià)上升幅度較大時(shí)，財(cái)務(wù)保全不可能繼續(xù)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)過(guò)程。這時(shí)的資本保全只不過(guò)是名義上的資本保全。公有產(chǎn)權(quán)的代理人不像私有企業(yè)那樣關(guān)心資產(chǎn)的保值增值。因而我國(guó)的資本保全實(shí)質(zhì)是名義資本保全。應(yīng)針對(duì)這一情況，制定存貨成本計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出和固定資產(chǎn)攤銷的加速折舊法來(lái)抵銷通貨膨脹的部分影響。

　　物價(jià)上漲使得資本保全只能是名義上的資本保全。為使名義資本保全靠近實(shí)物資本保全，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，建議在有關(guān)科目下設(shè)二級(jí)科目。例如，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)總指數(shù)測(cè)算資本補(bǔ)償不足部分，在“資本公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)下，均可設(shè)二級(jí)科目“資本金補(bǔ)償資金”，作為實(shí)收資本的附加補(bǔ)充賬戶，而在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，匯總在“實(shí)收資本”項(xiàng)下，并在附表中加以說(shuō)明。這樣使名義資本保全成為實(shí)物資本保全，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以保障。產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)益也實(shí)現(xiàn)了保全。同時(shí)，對(duì)于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)下的資本金補(bǔ)償基金部分，已不能作為利潤(rùn)來(lái)分配，而應(yīng)作為維護(hù)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金來(lái)源。

　　（三）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)

　　任何企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，享受稅收優(yōu)惠又是企業(yè)的永恒追求。企業(yè)要以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)資料（必要時(shí)依法要求重新計(jì)算），核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)（稅款的形成、計(jì)算、繳納和退補(bǔ)等）。認(rèn)真履行納稅義務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)利益服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)體現(xiàn)，同時(shí)計(jì)稅依據(jù)也依賴于會(huì)計(jì)提供的信息。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)提供的計(jì)稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅依據(jù)相符，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容一致。因此，不存在所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中包括了關(guān)于計(jì)稅的內(nèi)容。但現(xiàn)代企業(yè)制度建立后，則發(fā)生了出現(xiàn)了政府部門(mén)從眾多新設(shè)的企業(yè)中取得收入的問(wèn)題，各企業(yè)也必須按稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)繳各種稅款，從而使稅法與會(huì)計(jì)制度之間有了一定程度的背離，由此出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上和稅法上計(jì)稅依據(jù)相背離的情況，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)成為理財(cái)所必需。

　　同時(shí)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則，企業(yè)法人擁有法人產(chǎn)權(quán)，投資者的所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)發(fā)生分離。當(dāng)國(guó)家以投資者身份出現(xiàn)時(shí)，與其他投資者一樣，享有投資者的一切權(quán)益而無(wú)權(quán)為企業(yè)制定這樣那樣的規(guī)定；而當(dāng)國(guó)家作為上層建筑發(fā)揮超經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，有權(quán)通過(guò)制定規(guī)章制度和法律來(lái)約束企業(yè)，使之步入規(guī)范的運(yùn)行軌道。這樣，一些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下由國(guó)家規(guī)定的諸如：資金使用，費(fèi)用開(kāi)支及列支渠道，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)運(yùn)用稅收來(lái)間接控制。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于不再受國(guó)家的直接干預(yù)，可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)需要靈活運(yùn)用資金和規(guī)定成本費(fèi)用開(kāi)支。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目的是維護(hù)包括國(guó)家在內(nèi)的所有者的權(quán)益。因此，隨著國(guó)家雙重身份的明朗化，稅務(wù)會(huì)計(jì)也成為必不可缺，應(yīng)立即著手建立。

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