2008納稅年度已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)目前面臨的迫切任務是進行企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人進行匯算清繳時，須向稅務機關提交年度關聯(lián)交易申報表。雖然以前年度的匯算清繳也包括對關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)交易的申報和披露，但與《特別納稅調(diào)整管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的要求相比，適用對象發(fā)生了細微變化，實行查賬征稅的非居民企業(yè)被納入關聯(lián)申報之列，但實行核定利潤征稅的代表處似乎并不需要進行關聯(lián)申報。另外，關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)關系的認定、關聯(lián)業(yè)務往來申報與披露都有很大的變動和擴充，這給納稅人的實際操作帶來了更大的挑戰(zhàn)。

　　關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)關系的認定

　　《辦法》在定義關聯(lián)企業(yè)時更著重強調(diào)了“控制”的概念。這一理念與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織對關聯(lián)關系界定的精神相一致。

　　《辦法》明確規(guī)定了間接持股比例的計算方法，以及如何確定關聯(lián)關系。一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上，可判定其互為關聯(lián)企業(yè)；如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　由此可以看出，即使一家企業(yè)對另一家企業(yè)的法定持股比例（即按各層持股比例相乘計算）未達到25%，也可能由于上述規(guī)定被認定構(gòu)成關聯(lián)關系。此外還需要注意的是，中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

　　《辦法》列出的關聯(lián)交易類型主要為四大類，包括有形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓和適用；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和適用；融通資金和提供勞務。納稅人應參照《辦法》中列出的各類型交易的內(nèi)容對企業(yè)內(nèi)部關聯(lián)交易進行界定和分類，并確保妥善保存與關聯(lián)交易相關的合同、付款憑證等資料。

　　關聯(lián)業(yè)務往來申報與披露

　　《企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》（以下簡稱《報告表》），以9張關聯(lián)業(yè)務往來報告表取代以往外商投資企業(yè)年度納稅申報表中的表A-13/表B-13?！秷蟾姹怼芬蠹{稅企業(yè)在年度所得稅申報時，披露是否已準備轉(zhuǎn)讓定價同期資料，表明轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性的要求變得更加嚴格。納稅人在進行關聯(lián)業(yè)務往來申報時，應按《報告表》的填表說明進行填報。為了幫助納稅人理解和遵循稅務機關在關聯(lián)申報方面的要求，以下幾點特別提醒納稅人注意：

　　1.納稅人在報送《報告表》時，需要與企業(yè)所得稅申報表一起提交，提交時間是5月31日之前。

　　2.《報告表》的內(nèi)容應與同期資料內(nèi)容相一致。尤其需要注意的是，由于2008年度國家稅務總局對于關聯(lián)業(yè)務往來申報和同期資料的要求時限不一致，納稅人需要確保5月31日之前提交的《報告表》的內(nèi)容，與12月31日之前需要準備好的同期資料的內(nèi)容相一致。

　　3.報送《報告表》與準備同期資料的適用對象有所不同。企業(yè)報送《報告表》沒有任何門檻限制，只要是實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，均需填報《報告表》。但是對于同期資料的準備，按照《辦法》第十五條的規(guī)定，符合三種情況的企業(yè)是免于準備的，也就是說并不是所有的企業(yè)都準備同期資料。

　　4.《報告表》中所涉及的9張附表的詳細信息，將會為稅務機關開展案頭分析和選取潛在調(diào)查對象提供更為詳細的信息來源。

　　提早準備，遵從《辦法》

　　2008年度關聯(lián)申報的截止期限越來越近，為了更好地幫助納稅人遵從《辦法》，對于關聯(lián)申報的內(nèi)容和時間要求，筆者建議：1.認真審閱企業(yè)內(nèi)部各關聯(lián)企業(yè)之間的關聯(lián)關系，以及關聯(lián)交易的類型和金額，并按照企業(yè)的實際情況據(jù)實填報。存在重大關聯(lián)交易的企業(yè)應當向轉(zhuǎn)讓定價專業(yè)人士尋求幫助，以控制并降低中國轉(zhuǎn)讓定價風險。

　　2.企業(yè)應提早進行準備。對于報告表中不明確的內(nèi)容，應及時向主管稅務機關確認。

　　3.按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)未能準備和按時提交報告表可能成為稅務機關啟動轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的原因。若企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中不能成功證明自己符合轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)要求，在最壞的情況下，稅務機關可能采取核定利潤方法對企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。因此，企業(yè)應認真準備并按時提交《報告表》。

　　4.新的關聯(lián)申報要求針對的是單個獨立納稅人，目前尚不允許合并進行關聯(lián)申報以及同期資料的準備。這可能會對在中國經(jīng)營的跨國企業(yè)帶來不少額外負擔。因此集團性企業(yè)應當積極地對轉(zhuǎn)讓定價風險進行管理，盡早確定需要準備同期資料的下屬企業(yè)并及時展開準備工作。同時，企業(yè)還可利用這一契機，再次評估其轉(zhuǎn)讓定價安排的現(xiàn)狀，以及對政策作出反應，以確保相關安排在未來持續(xù)性的基礎上仍然合理有效。

　　作者為德勤北京轉(zhuǎn)讓定價服務合伙人