摘　要：根據(jù)2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，所得稅的會計處理要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。主要對新準(zhǔn)則下暫時性差異與舊準(zhǔn)則規(guī)范中的時間性差異進(jìn)行了一系列的比較，分析二者的聯(lián)系與區(qū)別，并闡述了暫時性差異較時間性差異的優(yōu)越性。

　　關(guān)鍵詞：暫時性差異；時間性差異；聯(lián)系與區(qū)別

　　1 暫時性差異與時間性差異概述

　　暫時性差異是指在資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指按照稅法計稅時應(yīng)歸屬該資產(chǎn)或負(fù)債的金額，該金額就是指資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價值與資產(chǎn)、負(fù)債列示在財務(wù)報表上的賬面價值之間的差異，在以后年度當(dāng)財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)收回時或者列示的負(fù)債償還時，會產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。暫時性差異包括應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　時間性差異是指稅法與會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時間性差異按其對會計收益及應(yīng)稅收益的影響，可分為兩種情況：一為未來會產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，二為未來會產(chǎn)生可扣除金額。

　　2 暫時性差異與時間性差異的聯(lián)系

　　2.1 性質(zhì)一致

　　暫時性差異與時間性差異從性質(zhì)上來講，都是具有時間性，它們均表明了這種差異發(fā)生于某一期間，但隨著時間的推移，這種差異可在以后的一個或一個以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。在這種差異轉(zhuǎn)回后，這種差異最終就會消失，而并不會永遠(yuǎn)存在。

　　2.2 采用的處理方法一致

　　由于這兩種差異的性質(zhì)是相同的，它們均是指那種隨著時間的推移而可以轉(zhuǎn)回的差異。在新準(zhǔn)則中對暫時性差異的處理和舊準(zhǔn)則中對時間性差異均是采用一種遞延處理的方法，即在這種差異發(fā)生時，先確認(rèn)為是一種遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然后，在其轉(zhuǎn)回期內(nèi)再予以抵消。但對其具體的方法選擇上，舊準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中允許采用的是納稅影響會計法，其中，在這種方法下又允許在遞延法與債務(wù)法這兩種方法中任意選擇。而修訂后的新準(zhǔn)則中則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。盡管在方法的選擇上，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的規(guī)定有差距，但對以上兩種差異的處理所采用的方法總的說來是一致的。

　　由于二者的性質(zhì)和所采用的處理方法一致，這也是造成一些文章中將它們作為同義語來使用的重要原因所在。

　　3 暫時性差異與時間性差異的區(qū)別

　　3.1 理論基礎(chǔ)不同

　　新準(zhǔn)則對所得稅的處理采用的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表觀，而舊準(zhǔn)則中對所得稅的處理采用的理論基礎(chǔ)是損益表觀。

　　損益表債務(wù)法用“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會計和稅法上的時間性差異，并將這些差異對未來的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，從而注重的是收入與費(fèi)用在會計與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，并將這些差異的未來納稅影響額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，采取這種方法可以提高企業(yè)在報告日對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測其價值。

　　3.2 側(cè)重點(diǎn)不同

　　暫時性差異以資產(chǎn)負(fù)債表上的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的差額來確認(rèn)，從差異本質(zhì)出發(fā)分析差異產(chǎn)生原因及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容。暫時性差異貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。因此，暫時性差異揭示出了差異的本質(zhì)，即由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額而導(dǎo)致在未來期間會增加或減少應(yīng)納稅所得額，因此產(chǎn)生暫時性差異。

　　時間性差異的確認(rèn)方法是采用稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差額來確認(rèn)，從收入與費(fèi)用的角度，分析應(yīng)稅利潤與會計利潤的差異，注重的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。時間性差異是指在某一會計期間，由于某些收入和支出項(xiàng)目計入稅前會計利潤與計入應(yīng)稅利潤的時間不一致，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一期間，但在以后的一期或苦干期內(nèi)將會轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。

　　3.3 內(nèi)容不同

　　時間性差異由于是指某些收入和支出計入稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤的時期不同而帶來的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生后，可以在以后若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　而暫時性差異由于強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與在財務(wù)報告中的賬面金額之間的差異，也造成了暫時性差異的內(nèi)容更為廣泛。所有時間性差異都是暫時性差異， 但有些暫時性差異則不是時間性差異。

　　3.4 涉及時間范圍不同

　　暫時性差異以資產(chǎn)負(fù)債表日為時點(diǎn)，將未來期間某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的總額與未來期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額之間的差額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，因此暫時性差異著眼于未來的差異總額，將未來期間可預(yù)見的累計差異在資產(chǎn)負(fù)債日報告出來，提高了財務(wù)報表信息的質(zhì)量，有利于信息使用者的決策分析。

　　時間性差異立足于資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異，將當(dāng)期的差異在資產(chǎn)負(fù)債表日反映出來，因此，時間性差異跨越的時間范圍是一個會計年度，它是基于當(dāng)期已經(jīng)產(chǎn)生的差異而進(jìn)行所得稅會計處理。

　　4 暫時性差異較之時間性差異的優(yōu)越性

　　通過以上對暫時性差異與時間性差異的比較分析，可以看出，暫時性差異與時間性差異對凈利潤的影響是一致的，但計算差異的角度不同，所以反映的結(jié)論也不同。時間性差異是以損益表為導(dǎo)向，注重當(dāng)期的差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍較小。此外，時間性差異還無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)在流量。暫時性差異是以預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的差異總額為基礎(chǔ)，確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額更富有實(shí)際意義。

　　過去我國會計準(zhǔn)則傾向收入費(fèi)用觀，隨之造成按照配比原則將不能與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中去，大大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)可靠性；資產(chǎn)負(fù)債觀注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。伴隨我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，要求會計在這種變化中不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，進(jìn)而推動社會經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，形成一種互動循環(huán)效應(yīng)。

　　參考文獻(xiàn)

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