基本情況

　　江蘇省某有限公司是1988年成立的有限責(zé)任公司，主要從事電機(jī)配件生產(chǎn)，注冊資本9000萬元。該公司投資、生產(chǎn)規(guī)模較大，2008年度與2009年度稅負(fù)懸殊較大，為了進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)疑點，江蘇省通州市國稅局將該公司增值稅繳納情況作為本次重點評估對象。

　　案頭分析

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)分析該公司2008年年初、年末和2009年2月底資產(chǎn)負(fù)債率分別為50.59%、61.14%和50.45%，基本處于適宜的水平。從資產(chǎn)負(fù)債表具體項目看，流動負(fù)債中預(yù)收賬款金額較大，2008年底為7808636.28，2009年2月底為7270298.09，有必要對預(yù)收賬款構(gòu)成及實際作進(jìn)一步調(diào)查。

　　2.增值稅稅負(fù)率分析2008年營業(yè)收入51479萬元，營業(yè)成本40942萬元，生產(chǎn)成本中工資發(fā)生額2252萬元，占生產(chǎn)成本發(fā)生總額比為7.08%，制造費用中提取折舊486萬元，占生產(chǎn)成本發(fā)生總額比為1.53%，2008年存貨凈增加1441萬元，剔除存貨對本期增值稅影響，該公司增值稅理論稅負(fù)為4.17%，2008年增值稅實際稅負(fù)與理論稅負(fù)存在一定差距。

　　3.固定資產(chǎn)構(gòu)成變動分析該公司正在進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，大量投資發(fā)生在2008年，2009年進(jìn)行固定資產(chǎn)動產(chǎn)總投資金額154萬元，對該部分動產(chǎn)投資實際發(fā)生時間有必要作進(jìn)一步核實。

　　疑點一：預(yù)收賬款金額較大。該公司至2009年底預(yù)收賬款余額占2009年1月~2月實際營業(yè)收入比達(dá)16.89%，預(yù)收賬款是否全部符合規(guī)定？是否存在滯后銷售的行為？

　　疑點二：實際稅負(fù)低于理論稅負(fù)。該公司增值稅稅負(fù)與本市該行業(yè)平均稅負(fù)基本一致，但低于該公司的理論稅負(fù)，與該公司的實際情況有一定的差距。

　　疑點三：固定資產(chǎn)的實際購入時間需進(jìn)一步核實。該公司2008年進(jìn)行了大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，2009年也進(jìn)行了一定量設(shè)備投資。2009年正是新《增值稅暫行條例》的實施之年，是否存在利用稅收政策變化，逃避國家稅收的行為？

　　舉證約談

　　通過以上相關(guān)指標(biāo)分析，評估人員向該公司發(fā)出《納稅評估約談通知書》，要求其說明緣由。

　　疑點一：銷售收入的實現(xiàn)時間是如何確定的？該公司解釋：銷售收入的實現(xiàn)時間是按照稅法規(guī)定的時間確定的，產(chǎn)品發(fā)出后，公司根據(jù)倉庫發(fā)貨單開具正式發(fā)票，貨款大部分是在商品發(fā)出后收回，少部分采取先預(yù)收賬款，后發(fā)出產(chǎn)品后確認(rèn)銷售。其中預(yù)收賬款較多的是上海ABB電機(jī)有限公司，到目前為止預(yù)收賬款600多萬元。上海ABB電機(jī)有限公司與該公司長期合作，該公司大部分產(chǎn)品為其配套生產(chǎn)，上海公司為了扶持該公司發(fā)展，給予了該公司一定量的預(yù)付資金。

　　疑點二：2008年、2009年兩年增值稅稅負(fù)為什么差距較大？該公司解釋：由于2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)，導(dǎo)致原材料價格大幅度下滑。在原材料價格基本處于低谷時，公司采取了一定的經(jīng)營策略，增加了原材料的購進(jìn)量。2008年底比年初增加庫存原材料近1400萬元，2009年1月~2月除了維持必要的生產(chǎn)所需材料外，未大量購進(jìn)材料，存貨庫存凈減少1000多萬元，造成了今年稅負(fù)遠(yuǎn)高于去年。

　　疑點三：固定資產(chǎn)大量投資是什么時候開始的？到目前為止是否已經(jīng)全部結(jié)束？該公司解釋：根據(jù)公司董事會對本公司的發(fā)展規(guī)劃，每年都有一定量的投資。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價格明顯下跌，促進(jìn)了該公司對機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。到目前為止，除了少量設(shè)備購入合同簽訂后設(shè)備沒有到位外，其他大規(guī)模投資已基本結(jié)束。

　　實地核查

　　為正確把握疑點的確切數(shù)據(jù)，評估人員對上述疑點涉及的有關(guān)憑證單據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)的核查。

　　該公司預(yù)收賬款2009年2月底余額為727萬元，其中601萬元的預(yù)收賬款是上海

　　ABB電機(jī)有限公司的，且今年發(fā)生額為530萬元。通過對預(yù)收賬款戶發(fā)貨記錄看，預(yù)收賬款符合規(guī)定，不存在滯后銷售行為。

　　在核查中發(fā)現(xiàn)，該公司2008年有少量應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理的資產(chǎn)直接以低值易耗品、維修費用等列支并抵扣稅款3.3萬元。為了進(jìn)一步核實2009年購進(jìn)的固定資產(chǎn)實際購入時間，評估人員對2009年抵扣的固定資產(chǎn)的購入合同進(jìn)行了深入細(xì)致的核實。該公司有2份合同分別于2008年9月份簽訂，而且根據(jù)合同約定的到貨時間均在2008年12月31日之前，而實際取得增值稅專用發(fā)票均是2009年1月1日以后開具的，并進(jìn)行了進(jìn)項稅金抵扣18.8萬元。另外，該公司2008年房屋改造耗用電費等未作進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出0.2萬元。

　　評估處理

　　通過對上述疑點的核查，該公司積極配合稅務(wù)部門開展了自查自糾工作，共補繳稅款22.3萬元。

　　（本案例由江蘇省通州市國稅局提供）