企業(yè)在生產經(jīng)營過程中，如果忽視稅收政策對經(jīng)營策略的限制，就可能會承擔不必要的涉稅違法風險。本文結合實際管理經(jīng)驗，談談企業(yè)營銷過程中潛在的虛開發(fā)票風險。

　　企業(yè)銷售方式潛在的虛開發(fā)票風險

　　企業(yè)的商品銷售方式林林總總，但無非是采取一定的銷售策略，通過企業(yè)的銷售部門、銷售處和業(yè)務員，將商品交付購貨方并收回貨款。

　　如果生產企業(yè)與某增值稅一般納稅人企業(yè)簽訂產品購銷合同，由生產企業(yè)直接向一般納稅人企業(yè)供貨，按照約定的時間交貨、付款，按照規(guī)定時限開具專用發(fā)票，一般不會涉及虛開發(fā)票問題。

　　但是，如果生產企業(yè)生產的商品是增值稅的終端產品，銷售對象有一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人，甚至還有非增值稅納稅人和消費者，商品銷售的實現(xiàn)由銷售處或業(yè)務員促成，虛開發(fā)票的風險隨之產生。

　　第一種情形，生產企業(yè)將自己生產的商品銷售給自己的業(yè)務員，由業(yè)務員尋找客戶。假定生產企業(yè)以不含稅1萬元的出廠價將商品交付業(yè)務員，業(yè)務員以1.5萬元的市場價銷售給某下游企業(yè)A。由于企業(yè)A是增值稅一般納稅人，需要專用發(fā)票，業(yè)務員要求生產企業(yè)給企業(yè)A開具專用發(fā)票。如果業(yè)務員收款后以1萬元的出廠價上交，專用發(fā)票以1.5萬元的價格開具，導致發(fā)票的購貨方與付款方不一致，實際銷售價格與發(fā)票價格不一致。根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理相關規(guī)定，生產企業(yè)的行為屬在明知收款數(shù)額與開票金額不一致的情況下為他人虛開發(fā)票的行為；業(yè)務員的行為屬于介紹他人虛開。

　　第二種情形，業(yè)務員在下游企業(yè)B、C、D間經(jīng)常開展業(yè)務，由于企業(yè)C、企業(yè)D為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人，不需要增值稅專用發(fā)票，業(yè)務員與企業(yè)B訂立秘密協(xié)議，要求生產企業(yè)將專用發(fā)票全部開具給企業(yè)B。根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理相關規(guī)定，業(yè)務員的行為屬介紹他人虛開；購貨企業(yè)B的行為屬于惡意取得虛開專用發(fā)票；生產企業(yè)的行為屬于為他人虛開，在不清楚或無法判斷購貨企業(yè)的實際收貨數(shù)量的情況下開具發(fā)票，不存在主觀故意，但由于銷售業(yè)務員是自己的員工，也就難逃法律責任。

　　企業(yè)采購方式潛在的虛開發(fā)票風險

　　一家企業(yè)銷售的實現(xiàn)往往是另一家企業(yè)采購的完成。如果生產企業(yè)與上游供貨企業(yè)簽訂產品購銷合同，或者采用招標的形式，由供貨企業(yè)直接向生產企業(yè)按照約定的時間交貨、付款，按照規(guī)定索取專用發(fā)票，一般不會涉及虛開發(fā)票問題。

　　但是，企業(yè)的采購行為往往通過采購員來實現(xiàn)。生產企業(yè)預先支付一定數(shù)額的備用金，采購員在尋找貨源方面有一定的自主權。當采購員找到貨源并洽談好價格后，生產企業(yè)將貨款匯出。正規(guī)渠道是將貨款匯到對方企業(yè)的銀行賬戶，而有的企業(yè)卻將貨款劃撥到采購員的信用卡上，由業(yè)務員支付。

　　如果采購員從小規(guī)模納稅人或個體工商戶采購商品，或者從一般納稅人企業(yè)采購不索取專用發(fā)票，而是從非法的“開票公司”購買虛開的專用發(fā)票，或者從A公司進貨卻使用B公司的專用發(fā)票，生產企業(yè)對驗收的商品與專用發(fā)票上注明的企業(yè)是否一致并不知情，認為票、物相符，接受虛開發(fā)票的風險隨之產生。

　　業(yè)務員炒單帶來的虛開發(fā)票風險

　　炒單，是指業(yè)務員接受了某公司的采購訂單，不通過自己的生產企業(yè)而私下到別的廠家做訂單商品，以自己生產企業(yè)的名義賣給簽訂訂單的公司，自己獨得利潤，同時采用欺騙的手段由自己的生產企業(yè)出具發(fā)票。

　　有些業(yè)務員，只要有利可圖，不僅為自己的企業(yè)服務，也為其他公司服務；不僅營銷自己企業(yè)的產品，也經(jīng)營其他公司的產品，甚至有自己的前店后廠。在營銷過程中，偷梁換柱，更換標簽，以次充好，是他們常用的手段。在企業(yè)對業(yè)務員的“戶籍”不知情時，往往替他們“背黑鍋”，承受著隨時被追究虛開或者接受虛開專用發(fā)票責任的風險。

　　潛在的虛開發(fā)票風險的防范

　　企業(yè)的管理者，要順應時代發(fā)展要求，在制定企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃和營銷策略時，多了解一些經(jīng)濟法律法規(guī)知識，多掌握一些稅收政策。企業(yè)的會計核算部門，對專用發(fā)票的開具、取得、認證、抵扣等環(huán)節(jié)要層層把關，嚴防虛開或取得虛開發(fā)票問題的發(fā)生，同時應發(fā)揮自己的監(jiān)督、預測和決策職能，對規(guī)范企業(yè)營銷行為提出合理化建議，制定符合稅收政策的財務會計制度。

　　企業(yè)應加強備用金管理，嚴格控制備用金數(shù)額。嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)金管理制度，大宗采購業(yè)務采用銀行存款結算，購銷匯款要針對企業(yè)收付，不能針對業(yè)務員的信用卡。嚴格規(guī)范業(yè)務員行為，不斷加大業(yè)務員隊伍培訓和管理力度，精心打造忠誠實干、遵紀守法、務實高效的營銷隊伍，制定相關規(guī)章制度，對業(yè)務員的行為加以規(guī)范和約束。對違反經(jīng)濟法律法規(guī)，特別是涉嫌利用虛開發(fā)票牟取私利的業(yè)務員，企業(yè)經(jīng)營者應向有關部門舉報查處。如果對業(yè)務員的違法行為視而不見，姑息遷就，最終只能是搬起石頭砸自己的腳。