㈠會(huì)計(jì)賬戶及其與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)賬戶與賬簿的關(guān)系，又常將“賬戶”解釋為：是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，進(jìn)行分類核算而在賬戶中開(kāi)設(shè)的戶頭。

　　會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目?jī)烧呒扔袇^(qū)別、又有聯(lián)系。區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目只有名稱，表示對(duì)各會(huì)計(jì)要素詳細(xì)分類的項(xiàng)目，沒(méi)有表式與結(jié)構(gòu)。而會(huì)計(jì)賬戶則既有形式又有一定的結(jié)構(gòu)，并據(jù)不同的命名而有不同的表現(xiàn)；會(huì)計(jì)科目是對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的依據(jù)，是賬戶的名稱；而會(huì)計(jì)賬戶則是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的載體和工具，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。兩者的聯(lián)系是：會(huì)計(jì)科目給會(huì)計(jì)賬戶賦予了科學(xué)名稱，并限定了會(huì)計(jì)賬戶的內(nèi)涵和用途；會(huì)計(jì)賬戶則充分表現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目所要反映的內(nèi)容，兩者在賬頁(yè)中的有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)科目若不與會(huì)計(jì)賬戶相結(jié)合，只能是一種對(duì)會(huì)計(jì)要素分類后的名稱；而會(huì)計(jì)賬戶若不以各會(huì)計(jì)科目命名，也就無(wú)法應(yīng)用。

　　為了總括核算醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶稱為總賬賬戶，又稱一級(jí)賬戶，一般習(xí)慣于稱為總賬，用來(lái)核算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的總括情況。按子目設(shè)置的賬戶稱為二級(jí)賬戶；按細(xì)目設(shè)置的賬戶稱為三級(jí)賬戶；二、三級(jí)賬戶通稱明細(xì)賬戶，一般又稱為分戶賬，用來(lái)核算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)內(nèi)容的賬戶。

　?、鏁?huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)與格式

　　醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化是錯(cuò)綜復(fù)雜的，但每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起增減變化歸納起來(lái)不外乎是增加和減少兩種情況，賬戶的結(jié)構(gòu)就要分別記載這兩種情況的變化，并為變化后的財(cái)務(wù)狀況及其結(jié)果提供資料。因此，賬戶就要相應(yīng)的分別設(shè)置“借方、貸方”欄兩部分。為了清楚的表明賬戶的這兩部分，按照借貸記賬法要求就要把賬戶劃分為左右兩方，左方稱借方，右方稱貸方。賬戶的這種簡(jiǎn)化格式，通常都稱為“丁字式”賬戶，亦稱“T”型賬戶。在實(shí)際工作中，賬戶的格式是根據(jù)需要設(shè)計(jì)的。但不論怎樣變化，賬戶都離不開(kāi)這個(gè)基本的結(jié)構(gòu)。

　　賬戶分為借貸兩方，在實(shí)際工作中，究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來(lái)決定。按照借貸記賬法的規(guī)定，借方登記資產(chǎn)、支出的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)；而負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入類賬戶是貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。這樣作的結(jié)果，所有資產(chǎn)、支出類賬戶的借方數(shù)必須大于貸方發(fā)生數(shù)，而所有負(fù)債、凈資產(chǎn)，收入賬戶的貸方數(shù)也必然大于借方數(shù)。

　　每個(gè)賬戶的借方或貸方，在一定期間內(nèi)（月、季、年）登記的所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額合計(jì)數(shù)，稱為本期發(fā)生數(shù)或本期發(fā)生額，其中借方的發(fā)生數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方的發(fā)生數(shù)稱為貸方發(fā)生額，本期發(fā)生額說(shuō)明一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的動(dòng)態(tài)變化。

　　每個(gè)賬戶的借方總額與貸方總額相抵后的差額稱為余額。借方總額大于貸方總額的差額稱為借方余額；貸方總額大于借方總額的差額稱為貸方余額；在一定時(shí)期的終了，如月末、季末、年末結(jié)出的賬戶余額稱為期末余額，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。各類賬戶的期末余額，反映了一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容變動(dòng)的結(jié)果。

　　在實(shí)際工作中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要，賬戶不僅要反映借方、貸方金額和余額，有的還要反映實(shí)物的“單價(jià)”、“數(shù)量”；同時(shí)為了便于查考，還必須分設(shè)“年、月、日”、“憑證號(hào)碼”和“摘要”等欄。這樣又把賬戶的基本結(jié)構(gòu)定為一般的固定格式，形成一定的賬頁(yè)。

　　賬戶的內(nèi)容一般應(yīng)包括：賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要說(shuō)明；據(jù)以記賬的會(huì)計(jì)憑證號(hào)數(shù)；增加或減少的金額；增減變動(dòng)后的余額。

　　進(jìn)行了這樣的安排后，就可按不同的欄次和行數(shù)記錄某類業(yè)務(wù)項(xiàng)目的期初余額，本期增加額，本期減少額與期末余額，而這四項(xiàng)內(nèi)容又可用下述公式來(lái)表示，即：本期期末余額=本期期初余額+本期增加額-本期減少額將上述期初余額，本期增減額及期末余額合理安排在賬頁(yè)上，就成了賬簿的基本格式。

　　㈢會(huì)計(jì)賬戶的基本分類

　　醫(yī)院會(huì)計(jì)賬戶的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般是按會(huì)計(jì)要素分類和按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類兩種。

　　1.按會(huì)計(jì)要素分類

　　會(huì)計(jì)賬戶按會(huì)計(jì)要素分類，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五類賬戶。一般而言，資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類賬戶是醫(yī)院實(shí)際存有資源的賬戶，其期末余額都是編制期末資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)依據(jù)，且要隨醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營(yíng)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此，又被稱為“實(shí)賬戶”。而收入類、支出類賬戶，平時(shí)登記的都是醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的收、支數(shù)額，月末要將各賬戶的發(fā)生額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒(méi)有余額，因而不影響下一會(huì)計(jì)期間，也不存在實(shí)際的資源，因此被稱為“虛賬戶”。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，按會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行分類，可以幫助我們理解和掌握如何設(shè)置賬戶和利用賬戶，為經(jīng)濟(jì)管理或會(huì)計(jì)管理提供完整的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系。

　　2.按提供指標(biāo)的程度分類

　　會(huì)計(jì)賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　總分賬類戶，是指用來(lái)提供總括經(jīng)濟(jì)信息的賬戶。總分類賬戶的特征為：所反映的是醫(yī)院全部會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，體系比較完整；只提供價(jià)值信息，不提供實(shí)物量信息；依據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置；期末若有余額，即為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　明細(xì)分類賬戶，是指用來(lái)提供某一總分類賬戶所屬較為詳細(xì)經(jīng)濟(jì)信息的賬戶。明細(xì)分類賬戶的特征為：只反映會(huì)計(jì)對(duì)象中某些方面的詳細(xì)資料，其體系是分散的，是否設(shè)置明細(xì)賬，要取決于醫(yī)院管理的需要；既要提供價(jià)值信息，有的還要提供實(shí)物量和其他數(shù)據(jù)方面的信息；依據(jù)明細(xì)科目開(kāi)設(shè)；期末若有余額，要通過(guò)總分類賬匯總才能作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，但有的資料如收入、支出等也是直接編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)依據(jù)。

　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二者之間是密切相關(guān)的，總分類賬戶對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用，是明細(xì)分類賬戶的綜合化；明細(xì)分類賬戶是對(duì)其應(yīng)屬的總分類賬戶起詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明作用，是總分類賬戶的具體化。二者結(jié)合，構(gòu)成了完整的賬戶應(yīng)用體系。