招待費(fèi)超支工資表上耍心眼

來(lái)源: 編輯： 2008/01/29 15:50:52　　字體：大小

　　根據(jù)稽查任務(wù)，江蘇省淮安市楚州地稅局稽查局對(duì)某汽配制造有限公司的企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行了檢查。

　　這家公司分別在北京、上海、南京、廈門(mén)等地設(shè)立多家辦事處。檢查中稽查人員注意到，該企業(yè)應(yīng)付工資明細(xì)賬“應(yīng)付工資”科目中，在2005年6月和12月分兩次列支了辦事處人員工資150多萬(wàn)元。稽查人員在查看記賬憑證時(shí)還注意到，該公司存在部分工資表上不是沒(méi)有人簽字就是多人工資由一人代簽的現(xiàn)象。

　　在接下來(lái)的調(diào)查中，稽查人員了解到，企業(yè)各辦事處的行政管理人員主要是該公司外派的正式員工，這些人計(jì)酬相對(duì)固定。各辦事處還有部分人員是從當(dāng)?shù)卣衅傅?，按照業(yè)務(wù)量計(jì)酬，工資表上的數(shù)額每月都有較大變化。經(jīng)查，企業(yè)每個(gè)辦事處正式員工只有5人—6人，但每個(gè)辦事處的工資表所載的領(lǐng)取工資的人員達(dá)十四五人。

　　稽查人員要求該公司提供當(dāng)?shù)卣衅竼T工的勞動(dòng)合同、職工身份證明等資料。企業(yè)財(cái)務(wù)人員稱(chēng)，由于這些人大多是臨時(shí)工，沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，企業(yè)也沒(méi)保留職工身份證明資料。但是稽查人員注意到，他們想要了解的這部分員工在近幾個(gè)月的工資表中都有所反映。

　　既然人員沒(méi)有離開(kāi)該公司，所需資料為何企業(yè)不能提供呢？帶著這一疑問(wèn)，稽查人員轉(zhuǎn)而對(duì)辦事處相關(guān)的費(fèi)用支出進(jìn)行了核查。令他們沒(méi)想到的是，企業(yè)竟沒(méi)有辦事處相關(guān)的房租費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出記錄。企業(yè)各辦事處設(shè)在外地，主要負(fù)責(zé)貨款回籠和售后服務(wù)，房產(chǎn)都是租用的，幾乎天天都要與業(yè)務(wù)單位打交道，如果不發(fā)生上述費(fèi)用，是有悖常理的。疑點(diǎn)一個(gè)接著一個(gè)，稽查人員進(jìn)而又對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行了檢查?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2005年6月支付工資的當(dāng)日銀行存款余額不足以支付辦事處職工的工資，可是支付工資憑證附件中卻附有兩張現(xiàn)金支票的存根聯(lián)。這是怎么回事？稽查人員又檢查了當(dāng)月的銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單反映的支出數(shù)與其中的一張支票的存根數(shù)相同，而沒(méi)有另一張支票的支出記錄。

　　檢查進(jìn)行到這一步，公司方面不得不承認(rèn)，由于該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額已經(jīng)超支，房租、水電費(fèi)未取得相應(yīng)發(fā)票，為了使這些費(fèi)用能夠在所得稅前列支，該公司將4個(gè)辦事處近50萬(wàn)元的房租費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，通過(guò)虛增人員工資的方式轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)做了兩筆假分錄，掩人耳目。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，作出了追繳企業(yè)所得稅19.4萬(wàn)元，并按所偷稅款處以1倍罰款的決定。

　　辦案心得

　　在本案中，稽查人員以檢查工資費(fèi)用的真實(shí)性為突破口，緊緊抓住檢查的著重點(diǎn)，最終發(fā)現(xiàn)納稅人通過(guò)增加工資費(fèi)用來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)偷逃企業(yè)所得稅的問(wèn)題。

　　納稅人在工資費(fèi)用上虛列成本費(fèi)用，是一種十分隱蔽的偷逃企業(yè)所得稅的手法，所以稽查人員在企業(yè)所得稅檢查中，一定要注意審查企業(yè)工資費(fèi)用有無(wú)虛列現(xiàn)象。我們通常可以從查證職工考勤、考績(jī)、崗位任職等情況入手，了解企業(yè)工資支出的真實(shí)性。另外核對(duì)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳納情況也是一個(gè)有效的辦法。同時(shí)，稽查人員還有必要深入到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所實(shí)地查看，通過(guò)掌握納稅人的工資費(fèi)用等第一手資料，切實(shí)掌握稽查工作的主動(dòng)權(quán)。

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