現金流量表的數據來源及其對會計核算軟件開發(fā)應用的影響與對策

　　隨著《企業(yè)會計準則-現金流量表》和《股份有限公司會計制度》的頒布實施，現金 流量表將廣泛應用于我國的會計實務。在此，筆者就現金流量表的幾個問題談點粗淺看法， 以求教于會計界同仁和各位計算、機專家。

　　一、現金流量表的數據來源現金流量表的數據來源主要包括以下五個方面：

　　1.年末資產負債表和年度利潤表的有關數據資料能夠從年末資產負債表和年度利潤表中取數的僅僅是現金流量表的一些附注項目，這些 附注項目在年末資產負債表和年度利潤表中有對應項目，可以直接提取或提取相應數據后再 進行計算。如直接從年度利潤表中取數的有“凈利潤”、“財務費用”和“投資損失（減： 收益）”等項目，從年末資產負債表中取“年末數”減“年初數”的有“存貨的減少（減：增 加）”、“經營性應收項目的減少（減：增加）”以及“經營性應付項目的增加（減：減少）” 等項目。

　　2.相關會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額可以從相關會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額中取數的也僅僅是現金流量表的一 些附注項目。這些附注項目在年末資產負債表和年度利潤表中沒有對應項目，故不能直接從 年末資產負債表和年度利潤表中取數；但由于它們只涉及一些核算內容簡單的會計科目，故 可以直接取相關會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。如取“應交稅金-應交增值稅 ”科目貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額的“增值稅增加凈額（減：減少）”，取“現金”、“銀行存 款”、“其他貨幣資金”和“短期投資-債券投資”等有關科目年初、年末余額的“現金 的期末余額”、“現金的期初余額”、“現金等價物的期末余額”和“現金等價物的期初余 額”等項目。

　　3.記錄相關經濟業(yè)務且對應關系明朗的記賬憑證需要從記賬憑證中取數的主要是現金流量表正表和附注中的一些相對復雜的項目，這些 項目在年末資產負債表和年度利潤表中沒有對應項目，所涉及會計科目的核算內容也比較復 雜，故既不能從年末資產負債表和年度利潤表中取數，也不能取相應會計科目的本期發(fā)生額 和期初、期末余額。如現金流量表正表中的“吸收權益性投資所收到的現金”項目，既不能 從其它報表中取數，也無法取現金及現金等價物科目和權益類科目的本期發(fā)生額（該項目與 有關科目的期初、期末余額無關）。不能從其他報表取數的原因是：在對外報送的其他兩大 類會計報表及其附表中沒有相應的報表項目。不能取相應會計科目本期發(fā)生額的原因，一方 面是記錄“吸收權益性投資所收到的現金”內容的現金及現金等價物科目的借方反映的內容 相當復雜，不僅包括吸收權益性投資收到的現金，還包括銷售商品、提供勞務收到的現金， 收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款等眾多內容，涉及現金流量表正表的大部分項目； 另一方面是記錄“吸收權益性投資所收到的現金”來源的權益類科目的貸方反映的內容也相 當復雜，不僅包括吸收權益性投資收到的現金，也包括吸收權益性投資收到的動產和不動產 ，還包括資產評估增值、接受固定資產捐贈以及因子公司外幣項目匯率變化產生的投資準備 等等。為了反映“吸收權益性投資所收到的現金”，我們只能從記錄經濟業(yè)務的記賬憑證中 取數，即取“借：現金及現金等價物科目，貸：權益類科目”的相關記賬憑證。

　　4.反映相關經濟業(yè)務且記錄清晰明朗的原始憑證由于記賬憑證所反映的經濟業(yè)務本身的復雜性，在眾多反映現金及現金等價物收支的記 賬憑證中，有相當一部分記賬憑證僅依據其本身是無法判別其具體經濟業(yè)務的。如“借：長 期借款，貸：銀行存款”這一記賬憑證，既可能是償還的借款本金，也可能是償還的借款利 息，因為長期借款的本息均在“長期借款”科目反映。為了判定該項業(yè)務所支付的現金是償 還債務本金所支付的現金還是償付利息所支付的現金，只有從記賬憑證所附的原始憑證中加 以判別，并且必須加以判別，因為在現金流量表中，對于償還債務本金所支付的現金只能反 映在“償還債務所支付的現金”項目中，對于償付利息所支付的現金則只能反映在“償付利 息所支付的現金”項目中。

　　5.業(yè)務經辦人員和相關財務會計人員的專業(yè)判斷現金流量表的相當一部分項目是相互關聯的，如“銷售商品、提供勞務收到的現金”與 “收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”有密切聯系。按現行會計制度，對于賒銷商品 應收的貨款和應收的增值稅都反映在“應收賬款”科目中，在一次性收回全部應收款項時， 可以根據原賒銷業(yè)務的會計記錄來判別收回了多少貨款、多少稅款；在只收回部分應收款項 的憎況下，收回的全部是貨款還是稅款，或部分是貸款、部分是稅款，雙方記賬憑證中都不 一定有所記錄或說明，但在編制現金流量表時卻必須加以判別。因為前者計入“銷售商品、 提供勞務收到的現金”項目，后者計入“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目， 究竟應計入哪個項目完全取決于業(yè)務經辦人員和相關財務會計人員的專業(yè)判斷。

　　二、現全流量來對會計核算軟件開發(fā)應用的影響現金流量表對會計核算軟件開發(fā)應用的影響主要取決于現金流量表的數據來源，根據上 述現金流量表的數據來源，我們可以從以下三個方面進行分析：

　　1.由于國內眾多會計核算軟件的報表處理系統(tǒng)都能夠從其他報表取數，也能夠取有關科 目的本期發(fā)生額和期初、期末余額，故現金流量表的第一、二兩種數據來源對現有會計核等 軟件不會產生任何影響。

　　2.國內現有的會計核算軟件，其報表處理系統(tǒng)幾乎都能夠編制現金流量表。但是，要自 動編制現金流量表還必須具備以下幾個條件：（1）賬務處理系統(tǒng)的記賬憑證庫中要存有對方 科目信息；（2）記賬憑證庫中的科目對應關系必須清晰明了；（3）報表處理系統(tǒng)要能夠按科目 對應關系取記賬憑證庫中的有關數據。

　　3.目前國內大部分會計核算軟件的賬務處理系統(tǒng)都主要是以記賬憑證為輸入接口，在各 種業(yè)務處理系統(tǒng)中也沒有專門的現金及現金等價物的收支處理模塊，因此，現有會計核算散 件不能處理有關現金及現金等價物收支的記賬憑證以外的信息。對于現金流量表的第四、第 五兩種數據來源，由于它們在賬務處理系統(tǒng)之外，在改進現有會計核算軟件的功能和提高會 計核這是現金流量表影響會計核算軟件開發(fā)應用的一個主要方面。

　　三、如何改進現有會計核算軟件以自動編制現金流量表編制現金流量表主要涉及作為數據源的賬務處理系統(tǒng)和進行數據加工的報表處理系統(tǒng)。 由于現金流量表的第三、第四和第五三項數據來源對現有會計核算軟件產生了較大影響，在 開發(fā)應用手段并舉的前提下，筆者提出以下兩點建議，以供參考。

　　1.對于現金流量表的第三種數據來源，如果賬務處理系統(tǒng)的記賬憑證庫中未存有科目對 應關系，或報表處理系統(tǒng)不能按科目對應關系取數，則可以斷定該會計核算軟件不能解決該 類數據來源，解決辦法只能是會計核算軟件開發(fā)商增加上述兩項功能。如果賬務處理系統(tǒng)的 記賬憑證庫中存有科目對應關系，并且報表處理系統(tǒng)能夠按科目對應關系從賬務處理系統(tǒng)的 記賬憑證庫中取數，那么解決該類數據來源的一個關鍵問題就是要保持記賬憑證庫中科目對 應關系的清晰明了。因此，對于會計核算軟件開發(fā)商來說，應在賬務處理系統(tǒng)的科目設置中 提供指定現金及現金等價物科目的功能，在輸入記賬憑證時，對于涉及現金及現金等價物科 目 的記賬憑證，應限制其出現多借多貸；而對于會計電算化用戶來說，在輸入記賬憑證時，則 需要格外小心，千萬不能使現金及現金等價物科目出現在多借多貸的記賬憑證中，否則，盡 管單位已實現了會計電算化，到年終仍然要通過分析整理會計憑證和會計賬簿，并且用手工 來編制現金流量表。

　　2.為了用會計核算軟件來自動編制現金流量表，對于現金流量表的第四、第五兩種數據 來源必須納入會計核其軟件的賬務處理系統(tǒng)之內。如果會計核算軟件賬務處理系統(tǒng)的憑證輸 入模塊提供有輸入統(tǒng)計碼的功能，并且其報表處理系統(tǒng)能夠按統(tǒng)計碼從賬務處理系統(tǒng)的記賬 憑證庫中取數，則會計電算化用戶在輸入記賬憑證時，可按現金流量表的報表項目及其增減 變化方式進行編碼輸入，在設置現金流量表的取數公式時，則只需定義按不同的統(tǒng)計碼取數 計算。如果某會計核算軟件沒有提供統(tǒng)計碼輸入、取數功能，但報表處理系統(tǒng)可以按記賬憑 證摘要從憑證數據庫中取數，則在輸入記賬憑證時，在記賬憑證摘要中標注現金流量表的報 表項目及其增減變化方式編碼；在設置現金流量表的取數公式時，則定義只需按記賬憑證摘 要中的標識碼從記賬憑證庫中取數。