壞賬準備的會計與稅務(wù)處理比較

    稅法與《企業(yè)會計制度》對壞賬準備的計提與處理的規(guī)定都不盡相同，使得一些企業(yè)在會計核算與繳納稅款方面出現(xiàn)了差錯，引發(fā)了不必要的麻煩

    

    核算辦法不同

    《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》明確規(guī)定：“企業(yè)只能采取備抵法核算壞賬損失”。也就是說企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失只能先行計提壞賬準備，在確認發(fā)生壞賬損失時，再通過壞賬準備抵減壞賬損失。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則規(guī)定，原則上采取直接轉(zhuǎn)銷法，即企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可直接計入會計當期，除此，企業(yè)也可選擇采用計提壞賬準備進行核算，但必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批。

    計提范圍不同

    《企業(yè)會計制度》第十八條還規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計提壞賬準備�！钡谖迨�三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可回收性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備�！薄捌髽I(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準備。”“企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備�！睆倪@些規(guī)定足以看出，《企業(yè)會計制度》所確認的計提壞賬準備的范圍僅限于“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”。而且還不是全部的“應(yīng)收賬款”，因為其第五十三條明確地規(guī)定：“（企業(yè)）當年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收賬款進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項”不能全額計提壞賬準備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定則是：“計提壞賬準備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額�！敝劣趹�(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)究竟是以前年度發(fā)生的，還是今年發(fā)生的，稅收上沒有有明確的條件限制，也就是說即使是今年才發(fā)生的應(yīng)收賬款也可以計提壞賬準備。由此可見，稅務(wù)的規(guī)定要比財務(wù)的規(guī)定寬。

    計提標準不同

    《企業(yè)會計制度》第五十三條規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況合理地確定壞賬準備的計提方法，可以選擇使用應(yīng)收賬款余額百分比法，即按應(yīng)收賬款余額的百分比計提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)對壞賬準備計提方法具有較大的自由。與此相比較，《企業(yè)所得稅前扣除辦法》則很單一，規(guī)定企業(yè)只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法。

    計提比例不同

    對于壞賬準備的計提比例問題，《企業(yè)會計制度》并沒有明確的限制，而規(guī)定由企業(yè)根據(jù)：“以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計”確定計提比例。事實上，《企業(yè)會計制度》也不可能確定一個統(tǒng)一的計提比例，因為它允許企業(yè)自行確定壞賬準備的計提方法，方法不同，比例自然不可能相同�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》則進行了明確的規(guī)定，該辦法第四十六條明文規(guī)定：“經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰�！�