會(huì)計(jì)國(guó)際化與我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)

　　經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，也必須順應(yīng)這一潮流，向國(guó)際化的方向發(fā)展。尤其在全球性社會(huì)化大生產(chǎn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)為促使本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必將擴(kuò)大與國(guó)際間的經(jīng)貿(mào)往來(lái)，這從客觀上要求各國(guó)在其會(huì)計(jì)事務(wù)處理中應(yīng)提供足夠的相通信息，并盡可能使會(huì)計(jì)處理方法趨于標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀

　　自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程大大加快。1992年財(cái)政部頒布了“兩則”、“兩制”；2000年12月，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；自1997年開(kāi)始，陸續(xù)發(fā)布了十多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，在一些重要的會(huì)計(jì)處理方面，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已經(jīng)與國(guó)際準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)接近。我國(guó)還將出臺(tái)一批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，爭(zhēng)取在三年左右的時(shí)間內(nèi)，初步建立中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是參考美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)比較以上準(zhǔn)則，找出其共有特點(diǎn)，再結(jié)合我國(guó)的具體情況來(lái)確定的。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的過(guò)程實(shí)際上就是一個(gè)不斷推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的次序和會(huì)計(jì)政策的選擇，還是圍繞會(huì)計(jì)改革進(jìn)行人才培訓(xùn)、理論研究、對(duì)外宣傳、國(guó)際交流等，都是圍繞著這一點(diǎn)展開(kāi)的。比如，早在20世紀(jì)80年代，我國(guó)就開(kāi)始翻譯、介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。之后，提出了在中國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，接著是會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，一系列具體準(zhǔn)則的制定，使我國(guó)在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的定義以及收入確認(rèn)、利息資本化等重大會(huì)計(jì)問(wèn)題上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。

　　但是，我國(guó)在推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中也遇到了不少問(wèn)題，最主要的是，中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展中的市場(chǎng)，市場(chǎng)要素的發(fā)育，交易規(guī)則的建立，企業(yè)制度的完善，公司治理結(jié)構(gòu)的形成，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念，如誠(chéng)信與公允等等，與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，還存在不小的差距。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的建設(shè)同時(shí)面臨著發(fā)展和協(xié)調(diào)兩大任務(wù)。

　　二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的思考

　　我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同步實(shí)施的“雙軌制”模式，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，都具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，分析該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題作出處理的規(guī)范；而會(huì)計(jì)制度則是以特定部門(mén)行業(yè)或所有部門(mén)的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范必須借鑒并接近國(guó)際慣例。

　　首先要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一國(guó)際通用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式的重要意義�？紤]到中國(guó)的國(guó)情和會(huì)計(jì)制度有易懂易學(xué)、便于操作的優(yōu)點(diǎn)，按會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算仍然是必要的。在今后一段時(shí)期，準(zhǔn)則與制度兩種形式在會(huì)計(jì)規(guī)范中應(yīng)當(dāng)同時(shí)并存，在此種情況下，要明確它們各自的適用對(duì)象和范圍，應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》的統(tǒng)一指導(dǎo)下，使兩種形式的規(guī)范相互協(xié)調(diào)，保持規(guī)范的一致性。但是，為了便于國(guó)際上的溝通，便于國(guó)外投資人更容易理解和接受我們的會(huì)計(jì)規(guī)范及其所形成的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)還必須逐步過(guò)渡到用單一的形式來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　具體可以分兩步走。第一步即近期目標(biāo)是準(zhǔn)則與制度并行；第二步即遠(yuǎn)期目標(biāo)應(yīng)采取單一的規(guī)范形式，至于選擇準(zhǔn)則還是制度，可視整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和廣大會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高狀況來(lái)定，規(guī)范的實(shí)質(zhì)和重點(diǎn)必然要求更加接近國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，要做到有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者閱讀、理解和運(yùn)用，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，采用制度的形式與國(guó)際潮流相悖，會(huì)計(jì)制度終將被準(zhǔn)則所取代。我國(guó)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要依據(jù)就是，一些大陸法系國(guó)家，比較典型的如法國(guó)，均采用了制度的形式。而實(shí)際上，近年來(lái)采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的趨勢(shì)。歐盟委員會(huì)在2000年6月作出關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略性規(guī)劃，建議所有歐盟成員國(guó)上市公司最遲從2005年開(kāi)始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并容許非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)已積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)的委員。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏，使我國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)更快地融入世界市場(chǎng)。

　　盡快出臺(tái)和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的核心和重要組成部分。我國(guó)加入WTO后，企業(yè)要走出國(guó)門(mén)，參加世界資本市場(chǎng)的融資，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流，必然要使用通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　我國(guó)準(zhǔn)則的制定速度、覆蓋面和質(zhì)量應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步適應(yīng)國(guó)際化的要求�，F(xiàn)在制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從覆蓋面上看，通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分已較為齊全，需要進(jìn)一步制定的是一些特殊行業(yè)如金融、石油、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)和進(jìn)出口等行業(yè)的具體準(zhǔn)則和一些特殊的業(yè)務(wù)如企業(yè)兼并、合并報(bào)表、所得稅、外幣折算、衍生金融工具等業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在計(jì)量問(wèn)題上，我國(guó)目前推行實(shí)際成本(歷史成本)法，這對(duì)于防止會(huì)計(jì)數(shù)字的虛假、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是很有好處的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，研究并采用公允價(jià)值是國(guó)際化的潮流，我們也要注意借鑒，比如企業(yè)兼并準(zhǔn)則，若不采用公允價(jià)值計(jì)量可辨認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債，就難以達(dá)成產(chǎn)權(quán)交易，商譽(yù)也就難以確認(rèn)。

　　我國(guó)應(yīng)制定自己的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，明確財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，提高具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

　　提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

　　資本流動(dòng)的全球化要求在國(guó)際間具有可比和透明的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，資本市場(chǎng)客觀上需要形成一種減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者及相關(guān)利益單位之間信息不對(duì)稱(chēng)的有效機(jī)制，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是重要的基礎(chǔ)條件。只有用國(guó)際上普遍公認(rèn)的目標(biāo)作指引并以若干基本概念作一致的工具、任何使用者都能作出一致的解釋的準(zhǔn)則才算是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　我們知道，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的長(zhǎng)期目標(biāo)是建立可用于世界各國(guó)的企業(yè)發(fā)布高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其與證券交易委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)溝通，于2000年5月，制定通過(guò)了30個(gè)高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則。由于核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量較高，現(xiàn)已被不少?lài)?guó)際組織和國(guó)家認(rèn)同。

　　雖然因各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)化的程度很不一致，除了跨國(guó)、跨地區(qū)公開(kāi)發(fā)行證券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照非歧視原則相互遵守一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如IASC的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)外，對(duì)于各國(guó)的國(guó)內(nèi)企業(yè)或僅在本國(guó)發(fā)行證券的上市公司，要在全球范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在近一段時(shí)期內(nèi)尚不可能，但經(jīng)濟(jì)全球化要求盡量縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異并努力提高各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相同或相似交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的可比性和透明度，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沿著IASC準(zhǔn)則的要求，也是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨向。