如何看待會計改革和會計標準的國際化

　　會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，在中國加入世貿(mào)組織以后，將日益發(fā)揮重要的作用。根據(jù)有關資料，世界貿(mào)易組織要求中國正式書面回答的1000多個問題中，就有38個問題是關于會計方面的。根據(jù)《WTO設立協(xié)定》第16條第4款規(guī)定，所有成員國的相應法規(guī)應與WTO的國際規(guī)范一致，所以中國會計制度將盡快與國際會計規(guī)則接軌，會計界將受到國際會計學的更大影響。

　　一、我國會計的現(xiàn)狀

　　會計規(guī)范是進行和評價會計工作的標準，是由會計法律、準則、制度和職業(yè)道德等內(nèi)容構成的。在我國，會計規(guī)范包括《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等一系列法律法規(guī)。近年來，我們以國際會計準則為基準，積極推進會計改革和會計標準的國際化。目前，我國已經(jīng)制定發(fā)布了若干項具體會計準則。到2002年1月份，發(fā)布了《企業(yè)會計制度》和16項具體會計準則，在會計核算基本原則、會計要素定義、收入確認、資產(chǎn)減值、關聯(lián)方披露等重要方面與國際通行慣例基本一致。具體準則的出臺，標志著我國會計改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道，但大部分僅限于上市公司應用，其內(nèi)容與國際會計準則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況。我國原有的分行業(yè)會計制度的存在，又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計信息，這與世貿(mào)組織要求的遵守共同的游戲規(guī)則、實行國際間的公平競爭的基本原則不相適應。

　　會計準則、財務通則的內(nèi)容與其他有關法律法規(guī)（如《公司法》等）也存在著矛盾和不協(xié)調(diào)的地方，如利潤分配制度順序不同；會計準則與相關法規(guī)不配套，如《遞延資產(chǎn)會計準則》規(guī)定一般在不超過5年的期限內(nèi)攤銷，《企業(yè)財務制度》及稅法中則規(guī)定開辦費按照不短于5年的期限攤銷。準則之間不夠協(xié)調(diào)，某些內(nèi)容說明解釋前后矛盾、重復或缺位，影響準則的完整性、客觀性、嚴肅性和可操作性。目前我國會計的問題主要集中在如下兩個方面：

　�。ㄒ唬�會計處理方法

　　在我國現(xiàn)行的行業(yè)會計制度中，對許多本應有彈性的會計計量方法，都做了統(tǒng)一規(guī)定，這與國際上通行的做法是不一致的。

　　1.會計核算方法不同。在產(chǎn)品成本的核算上，國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方法的不同直接影響了產(chǎn)品的定價、關稅等，進而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法過于刻板。由于考慮到國家財政的承受能力，所以，在現(xiàn)階段，我國對固定資產(chǎn)折舊方法的選用有著嚴格的規(guī)定，除某些科技含量較高的行業(yè)采用加速折舊方法外，絕大多數(shù)行業(yè)采用平均年限折舊方法——直線法，這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計上的穩(wěn)健原則，且難以籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢、設備陳舊、經(jīng)營風險增大，削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。

　　3.我國對壞賬計提的規(guī)定比較保守，壞賬準備金計提比例較低。我國會計制度規(guī)定，除境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計量壞賬準備金的方法和比例外，其他企業(yè)壞賬準備金的提取，須采取應收賬款余額百分比法，而且還硬性規(guī)定了一些行業(yè)的計提比例。我國加入WTO后，融入的是世界范圍的激烈競爭，貿(mào)易關系更加復雜，致使企業(yè)在參與國際競爭時，與同類企業(yè)相比經(jīng)營風險加大，企業(yè)在巨額的壞賬損失中陷入財務困境，甚至破產(chǎn)。

　　4.無形資產(chǎn)的確認、計量和報告尚屬我國會計學研究的新領域。從會計的角度看，特別是高新技術企業(yè)中，無形資產(chǎn)所占的比例會日益增大甚至超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據(jù)有關資料介紹，經(jīng)濟學中涉及的無形資產(chǎn)多達29項，會計在核算上的重點，也不再只側重于有形資產(chǎn)。世界著名的大公司其品牌的無形資產(chǎn)大得驚人。商標價值中可口可樂為359.5億美元，柯達為100.2億美元。在我國的會計報表上有形資產(chǎn)確認明確，計量標準披露充分，對占資產(chǎn)總額比重越來越大、甚至在某些行業(yè)已超過有形資產(chǎn)比例的“無形資產(chǎn)”卻只用一個科目反映。雖然目前國際上對此尚未統(tǒng)一定論，但各種會計分支在不斷發(fā)展壯大。目前美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)已達23項，而我國會計實務中運用新時期評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項，列入財務會計系統(tǒng)的只有6－7項。多數(shù)無形資產(chǎn)在財務會計中得不到反映，這必然使國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)更加廣泛地進行聯(lián)營、兼并，在商務交往中處于不利地位。

　�。ǘ�）會計服務行業(yè)

　　伴隨著資本的流動，我國的注冊會計師有了進入國際市場的機會。但從我國注冊會計師行業(yè)的整體情況來看，難以同國外的大會計公司抗衡。中國的會計師事務所規(guī)模較小，發(fā)展時間短，再加上中國會計和審計還沒有和國際完全接軌，同國外大會計公司相比，競爭力較弱。而且，我國注冊會計師行業(yè)數(shù)量的擴大與質量的提高不相匹配，很突出的一個問題就是人員嚴重老化，年輕的合格人才缺乏，行業(yè)整體素質不高，直接影響到整個行業(yè)的發(fā)展。人才缺乏已成為制約注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”。

　　二、我國會計的發(fā)展前景

　　中國迫切需要將會計和財務報表標準與國際會計準則接軌。做好完善的國內(nèi)會計規(guī)范體系的基礎工作，注意并解決與WTO要求不相適應的有關問題。借鑒國際公認的會計準則，有力地推動會計準則的規(guī)范化和國際化的進程，這將是今后會計改革的重點。中國在制定具體會計準則的進程中，應全面分析中國與西方國家會計環(huán)境的差異，充分參考和借鑒國際會計組織和西方發(fā)達國家有關會計準則的內(nèi)容，使中國的會計準則與國際會計準則基本一致。并且，根據(jù)我國會計準則的制定滯后于實踐的現(xiàn)狀，應該分輕重緩急。對于直接關系到我國企業(yè)進入國際市場所需了解的會計要素核算的相關準則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造的會計準則應優(yōu)先加快制定。此外，加入WTO后將會使不符合市場經(jīng)濟機制運行的會計管理政策和法規(guī)陷入困境，政府管理部門必須對其進行改革，從而使會計法規(guī)體系得以健全。

　　我國在2001年1月發(fā)布了新《企業(yè)會計制度》，對我國加入WTO后企業(yè)參與國際公平競爭，規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質量，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，將會發(fā)揮十分重要的作用。當然，企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則的并存現(xiàn)象還會在一段時間內(nèi)長期存在，按照財政部時刻表，會計準則代替行業(yè)會計制度的時間是2030年。我們有理由相信，加入WTO無疑會為我們大大縮短這一進程。目前，在一些重要的會計處理方面，我國會計制度、會計準則的規(guī)定和一些發(fā)達國家的會計標準相當接近。

　　財政部明確表示我國將用3年左右的時間，初步建立中國的會計體系。加入WTO會促進我國必須針對不符合市場經(jīng)濟機制運行的會計管理政策和法規(guī)進行改革，逐步健全我國的會計法規(guī)體系。

　　加入WTO對于我國的執(zhí)業(yè)會計師和會計師事務所來講是危機大于機遇。我國的注冊會計師行業(yè)要立足，要生存，就必須樹立危機意識，積極參與世界競爭。固守一隅，只會被動挨打。中國的執(zhí)業(yè)會計師們能否抓住良機，壯大自己的實力，關鍵就是能力問題，有了能力我們才能抓住機遇，才能面對挑戰(zhàn)。為此，提高中國會計師事務所的競爭能力是當務之急。

　　三、面對開放的國際市場我國會計應采取的措施

　　今后我國會計制度改革的大體思路是取消行業(yè)會計制度，會計制度與會計準則逐漸并軌，全面實現(xiàn)會計準則模式。但并軌并非簡單疊加，而需要一定時期的磨合才能實現(xiàn)。制定會計準則離不開理論指導。國際會計準則委員會和西方國家會計準則制定機構發(fā)布的原則公告為我們提供了借鑒依據(jù)。我國會計準則理論框架應包括會計目標、會計信息質量要求、會計要素、會計確認和計量、會計報告與報表列示五個方面，并對其進行解釋。

　　眾所周知，WTO與有關國際經(jīng)濟組織都是以發(fā)達市場經(jīng)濟為價值取向的，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，因此，向國際會計準則靠攏已成為包括發(fā)達國家（如美國）和發(fā)展中國家（如加入WTO后的中國）的共同選擇。國際會計準則的出臺只是時間問題，一旦國際會計準則制定出來，參與其間的國家就有義務接受這樣的準則。同時，隨著證券市場的對外開放，外資對國內(nèi)上市企業(yè)基金的財務情況及報表等將會有更高的要求，因此，我國在制定新的國內(nèi)會計準則時應盡量與正在制定中的國際準則保持同步。

　　為適應加入WTO的形勢，有效地提高我國會計人員的素質和國際認可程度，應參考國外大多數(shù)國家的做法，對會計職業(yè)考試的報名資格進行審查；同時，應參考聯(lián)合國專家組織的職業(yè)會計師資格評價國際指南、職業(yè)會計師專業(yè)教育國際大綱和具有國際先進水平的國外同類考試的內(nèi)容擴充、更新考試內(nèi)容，提高考試水平。采取一些積極有效措施，以扶持會計師事務所的發(fā)展，促進事務所聯(lián)合兼并，擴大事務所的市場份額。規(guī)范會計隊伍，培養(yǎng)國際型會計人才，加大會計法規(guī)執(zhí)法力度，使注冊會計師真正發(fā)揮應有的社會監(jiān)督作用。

　　國際經(jīng)濟一體化必然帶來會計的國際化。可以斷言，我國會計制度將與國際會計規(guī)則日益接近，進而發(fā)展成為完善的體現(xiàn)國際協(xié)調(diào)要求的中國會計體系。