試析環(huán)境會計計量

    環(huán)境會計中的環(huán)境是指，以特定會計主體為中心的并與其相聯(lián)系的自然環(huán)境，自然環(huán)境具有直接或間接產(chǎn)生經(jīng)濟價值的資源屬性。環(huán)境會計實質(zhì)上就是反映與控制自然資源經(jīng)濟屬性動靜狀態(tài)的信息系統(tǒng)。自然環(huán)境資源經(jīng)濟價值的可靠計量是環(huán)境會計面臨的主要問題。該問題的解決應(yīng)從兩方面入手：首先，應(yīng)明確自然環(huán)境資源的具體內(nèi)容，即增強具體環(huán)境因子如森林、二氧化硫等的可指性。目前，環(huán)境會計對環(huán)境的定義過于簡單，也無較科學(xué)的具體分類，不便于確認與計量，同時，不同會計主體面臨的環(huán)境各異，可比性較低。因此，制定適合環(huán)境會計的統(tǒng)一環(huán)境資源分類目錄至關(guān)重要。其次，針對不同環(huán)境因子的特殊性，選擇合理的計量方法。尤其是有相當部分的環(huán)境因子為非市場物品或服務(wù)，不能以市場價格測算其價值，計量難度大，積極開展環(huán)境資源評價和計量方法的研究是關(guān)鍵。

    一、環(huán)境會計的計量方法

    自然環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點，其價值包括有形的資源價值和無形的生態(tài)價值。自然環(huán)境資源價值計量要求以勞動價值論與邊際效用論相結(jié)合為理論基礎(chǔ)，以環(huán)境標準為主要依據(jù)，結(jié)合應(yīng)用會計學(xué)的現(xiàn)有計量方法與環(huán)境學(xué)的技術(shù)評價方法。其中，環(huán)境學(xué)計量方法在環(huán)境計量中具有種類多、使用廣泛、計量復(fù)雜等特點，因此，正確認識其作法、計量公式及適用范圍是環(huán)境會計計量的必要環(huán)節(jié)。

    1.市場價值法。該法亦稱生產(chǎn)率法，是將自然環(huán)境資源作為生產(chǎn)要素，根據(jù)其質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本變化，進而引進生產(chǎn)量與利潤變化這一規(guī)律，利用市場價格計算自然環(huán)境資源變化發(fā)生的經(jīng)濟損失或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟效益。常用計算公式為：。式中：L[，a]為自然環(huán)境造成產(chǎn)品損失的價值；P[，i]為i種產(chǎn)品市場價格；△R[，i]為i種產(chǎn)品自然環(huán)境破壞減少量。市場價值法主要適用于工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品因水質(zhì)污染、大氣污染造成的經(jīng)濟損失計量。

    2.資產(chǎn)價值法。其基本思路是觀察環(huán)境條件的差別如何反映在不同的地價或宅價上，據(jù)此推算環(huán)境資源的價值。在具體應(yīng)用時，常用回歸分析法計算、測定環(huán)境特性量（如到市中心的通行時間、使用面積大小等）對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環(huán)境資源價值。計算公式為：。式中，P為地價或宅價，Z為環(huán)境特性量，a[，i]為價格函數(shù)系數(shù)。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等環(huán)境效益的計量。

    3.人力資本法。又稱收入損失法，專門用于評估計量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康經(jīng)濟損失分為醫(yī)療費、喪葬費等直接經(jīng)濟損失和護理費、陪住費等間接經(jīng)濟損失。常用計算公式為：①直接經(jīng)濟損失：患病L[，11]=a.R[，p].c，死亡L[，12]=a.R[，d].（c+b）；②間接經(jīng)濟損失：患病L[，21]=a.L[，D].P，死亡L[，22]=a.L[，L].P.式中：L[，11]、L[，12]為直接經(jīng)濟損失，L[，21]、L[，22]為間接經(jīng)濟損失，a為環(huán)境污染因素在發(fā)病或死亡發(fā)生原因中所占的百分數(shù)，R[，p]為患病人數(shù)，R[，d]為死亡人數(shù)，c為每個患者的醫(yī)療費用，b為每個死者的喪葬費，L[，D]為病人和陪住人員耽誤的勞動工日，P為人均國民收入額，L[，L]為早亡與平均壽命相比損失的勞動日總數(shù)。

    4.機會成本法。該法認為自然環(huán)境資源的使用存在多種互斥備選方案，某種有限資源選擇一種使用機會就將放棄其他使用機會，也就不能從其他方案中獲得效益，將其他使用方案中獲得的最大經(jīng)濟效益作為所選方案的機會成本。計算公式為：。式中：L[，c]為i種資源損失成本的價值，S[，i]為i種資源單位機會成本，W[，i]為i種資源損失的數(shù)量。當利用市場信息直接計算環(huán)境損失存在困難時，機會成本法不失為一種有效方法，可用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟損失計量。

    5.恢復(fù)費用法。當評價生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善的效益較困難時，恢復(fù)費用法認為對環(huán)境質(zhì)量的最低估計，能從為了消除或減少有害環(huán)境影響所需費用中獲得，即將恢復(fù)或防護一種資源不受污染所需費用作為環(huán)境資源破壞造成的經(jīng)濟損失的最低估計�；�本計算公式為：。式中：L[，b]為恢復(fù)前的經(jīng)濟損失，C[，i]為恢復(fù)所需費用。該法適用于隔音、抗震等防護費用，消煙除塵、污水處理等治理費用，防治機構(gòu)的監(jiān)測、科研等管理費用的計量。

    6.影子工程法。該法是恢復(fù)費用法的一種特殊形式。其基本出發(fā)點為：在環(huán)境破壞后，若需人工建造或恢復(fù)一項工程來替代原來的生態(tài)環(huán)境功能，可用此工程的投資作為破壞后的經(jīng)濟損失。水資源污染損失、毀林損失等可用影子工程法計量。

    7.替代市場法。這一方法利用直接市場法所無法利用的信息，尋找間接反映對環(huán)境質(zhì)量評價的商品和勞務(wù)，利用這些商品和勞務(wù)的價格來計量環(huán)境資源價值。由于包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對替代商品和勞務(wù)的綜合影響，使用時需排除其他因素對數(shù)據(jù)的干擾，故計量難度大，可靠性較低。但當環(huán)境是主要影響因素時，使用替代市場法是合理的。

    8.調(diào)查評價法。在缺乏價格數(shù)據(jù)而無法使用市場價值法時，常用的方法就是向?qū)＜一颦h(huán)境利用者作凋查。其核心內(nèi)容是當環(huán)境物品的供給數(shù)量（或質(zhì)量）發(fā)生變化時，人們愿意支付或接受補償?shù)慕痤~，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對環(huán)境資源損失價值或保護措施效益進行評價。如評價洪水對農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟損失，就可采用此法。

    二、對環(huán)境會計信息質(zhì)量及計量的要求

    1.相關(guān)性與可靠性。有用的環(huán)境會計信息要求相關(guān)可靠。目前，我國企業(yè)環(huán)境報告的主要使用者為政府管理機關(guān)、投資者和金融機構(gòu)。因此，應(yīng)對國家宏觀管理、投資與信貸決策具有預(yù)測價值、反饋價值的環(huán)境會計信息及時進行確認、計量、記錄與報告。同時，雖然環(huán)境會計計量方法的模糊性、主觀性等特征，將影響信息的可靠性，但不應(yīng)犧牲必要的可靠性勉強予以貨幣計量，而應(yīng)采用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的形式。在貨幣計量中，應(yīng)結(jié)合應(yīng)用會計多屬性計量與環(huán)境價值評估計量方法，并優(yōu)先采用可靠性較高的方法。這樣，在基本保證可靠性的前提下，盡可能提高相關(guān)性進而實現(xiàn)環(huán)境會計信息的決策有用性。

    2.重要性與成本效益原則。具有相關(guān)可靠質(zhì)量要求的環(huán)境會計信息，還應(yīng)滿足重要性和效益大于成本的數(shù)量要求這一約束條件。重要性方面，要求不同企業(yè)以及同一企業(yè)的不同時期，應(yīng)由會計人員根據(jù)環(huán)境會計信息對使用者決策的影響程度，確定應(yīng)予確認、計量、記錄和報告的交易或事項的數(shù)量與方式。成本效益原則要求企業(yè)從所提供的會計信息中獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本。由于環(huán)境會計計量方法的復(fù)雜性等多種因素的影響，使得提供某些重要相關(guān)可靠的會計信息成本高于其效益，但只要未使環(huán)境會計系統(tǒng)甚至整個會計系統(tǒng)違背成本效益原則，也應(yīng)提供。