破產(chǎn)清算審計三個階段的具體操作

    破產(chǎn)清算審計是破產(chǎn)審計和清算審計的總稱。一個企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、處置的過程，期間一般為三個月，即自裁定破產(chǎn)日起至第一次債權(quán)人會議召開止。此階段除對破產(chǎn)企業(yè)截止裁定破產(chǎn)日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行審計核實外，還需對清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的催收、債務(wù)的核實以及職工的安置進行審計和處置工作。由于破產(chǎn)清算審計具有一定特殊性，該項工作應(yīng)分為三個階段進行比較合適。

    破產(chǎn)前審計

    破產(chǎn)前審計的委托人一般為擬提出破產(chǎn)要求的企業(yè)或債權(quán)人。審計的目的主要對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的賬面情況進行核實，如核實資產(chǎn)負債率及虧損額。破產(chǎn)前審計報告的使用人為委托人，對一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況是否瀕臨破產(chǎn)做出的客觀公正的審計鑒證，可為有關(guān)方面研究和受理破產(chǎn)案件提供決策依據(jù)。具體的審計重點為：1.企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實（1）銀行存款的核實：發(fā)出詢證函，確認銀行存款余額的正確性，對未達賬清理取證入賬。

    （2）應(yīng)收款的清理核實：對“貸方”余額及應(yīng)付款的“借方”余額進行重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。

    （3）存貨的盤存核實：對存貨要求盤點核實，對賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進行賬務(wù)調(diào)整，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理流動資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。

    （4）固定資產(chǎn)的賬實相符情況核實：對固定資產(chǎn)的賬實情況進行盤存核實，對盤虧資產(chǎn)不能取證進行賬務(wù)處理的，要通過待處理固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。對固定資產(chǎn)折舊的計提進行審計核實，對賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進行查詢說明其原因，并在報告中披露有待下階段核實調(diào)整。

    （5）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進行列賬依據(jù)的查實，對會計賬務(wù)處理的合法性進行審計核實。

    2.企業(yè)負債狀況的審定（1）審核應(yīng)付款的發(fā)生事實及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財產(chǎn)擔(dān)保情況，有擔(dān)保的應(yīng)提供證據(jù)。

    （2）重大債權(quán)的核實。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計日的欠貸本息合計，財產(chǎn)擔(dān)保及依據(jù)。

    （3）審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的有關(guān)證據(jù)。

    3.企業(yè)所有者權(quán)益的審定根據(jù)上述資產(chǎn)、負債狀況，對調(diào)整后的未分配利潤等確認企業(yè)的所有者權(quán)益。對非國有企業(yè)的破產(chǎn)前審計，還應(yīng)查實其實收資本、資本公積的真實性。由于此項審計只是提供給有關(guān)部門對被審計單位的破產(chǎn)前的財務(wù)狀況的參考，故對其應(yīng)核、轉(zhuǎn)銷的事項，如待攤費用、待處理資產(chǎn)損失等均未作會計事項調(diào)整，可在出具審計報告時單獨提示。

    破產(chǎn)審計

    破產(chǎn)審計系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序后所進行的審計。此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權(quán)人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實情況。企業(yè)通過本單位申請或債權(quán)人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所、評估事務(wù)所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益進行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依據(jù)。

    本階段的審計重點是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進行再確認和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實性進行審計和核實。其適用的會計法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會計制度為準(zhǔn)。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目，除需報批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)科目如待攤費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等科目，要弄清事由，進行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細清單留待清算期中再作處置。本階段的審計重點為：1.對審計資料進行復(fù)核由于破產(chǎn)前的審計時點的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計時，應(yīng)將破產(chǎn)前審計中提供的“審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。對破產(chǎn)前審計的基準(zhǔn)日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進行審計核實。

    2.按照“破產(chǎn)法”規(guī)定，對下列事項應(yīng)提請破產(chǎn)清算組、法院批準(zhǔn)或裁定：（1）對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達賬、有價證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實，確實無法查明的，應(yīng)提出核銷建議。

    （2）對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無法查清原因的應(yīng)作說明，提出核銷意見。

    （3）對待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費用損失部分，作進一步核實后，提出核銷的建議。

    （4）對無形資產(chǎn)應(yīng)在進一步核實后，確定其中已無實際價值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。

    （5）對負債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報工作，要編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報數(shù)核對表”，對無法確定原因的差額款提出處理意見。

    3.對控股聯(lián)營投資，應(yīng)進行對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況進行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。

    4.對下述事項應(yīng)進一步落實：（1）超過3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實無法收回的應(yīng)收款數(shù)額。

    （2）取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔(dān)保財產(chǎn)的數(shù)額。

    （3）用作抵押財產(chǎn)的有關(guān)資料和財產(chǎn)數(shù)額。

    （4）用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。

    5.按審計法規(guī)要求還應(yīng)對下列事項逐項核實：（1）對收回的各項資金，應(yīng)查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。

    （2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應(yīng)注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。

    （3）復(fù)核各項應(yīng)計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應(yīng)付水、電、氣費等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。

    （4）審計是否正確計提了各項稅款（可發(fā)詢證函）。

    （5）有無擅自歸還未到期負債問題。

    （6）對減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)注意是否餓故意壓價出售，無償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問題。

    （7）審查有關(guān)賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。

    （8）審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費單據(jù)、差旅費單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務(wù)部門入賬。

    （9）沖銷壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)壞賬準(zhǔn)備尚未銷賬的，以及按民法通則超過三年的應(yīng)收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準(zhǔn)備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，在審計中對所計提的壞賬準(zhǔn)備予以沖銷。

    清算審計

    清算審計的委托人一般為人民法院或破產(chǎn)清算組。審計的期間破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組接受該企業(yè)的資產(chǎn)負債起，至第一次債權(quán)人會議召開止，審計內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)通過破產(chǎn)審計后的會計科目結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會計科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計科目的有關(guān)會計處理是否符合規(guī)定，金額是否正確。審計結(jié)果用于清算組對債權(quán)人報告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務(wù)的核算的實際情況。主要對下列事項進行審計：

    1.應(yīng)收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據(jù)。

    2.實物資產(chǎn)的處置及變價收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓價出售等違法行為。

    3.對待處理損失的報批、核銷轉(zhuǎn)賬情況。

    4.資產(chǎn)評估增值（減值）的核算是否正確。

    5.抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否有力，核算是否正確。

    6.破產(chǎn)債權(quán)申報時間限制及金額與賬面有無差異，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，逾期未申報的是否作了依法處理。

    7.清算費用的開支范圍是否符合標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定。

    8.第一順序破產(chǎn)債務(wù)核算是否合法。

    9.清算損益的核算是否正確