物流是國民經(jīng)濟的動脈，是連接國民經(jīng)濟各部門的紐帶，物流管理水平的提高與發(fā)展是決定國民經(jīng)濟生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結構變化的重要因素，是企業(yè)適應現(xiàn)代社會競爭的法則和求得生存發(fā)展的基本手段。在當今社會，物流管理對于降低資源消耗，提高生產(chǎn)效率以增進企業(yè)經(jīng)營效果、降低總體費用的作用已經(jīng)引起了企業(yè)的普遍關注，物流管理正在成為企業(yè)的經(jīng)營職能之一。由于在很多企業(yè)中，物流成本占很大比重，物流成本的高低直接關系到企業(yè)利潤水平的高低和競爭力的強弱，所以物流成本管理成為企業(yè)物流管理的核心。從某種程度上說，現(xiàn)代物流水平也已成為一個國家綜合國力的重要標志�？刂莆锪鞒杀�、減少物流費用，應是提高我國國民經(jīng)濟整體素質的重要手段。物流產(chǎn)業(yè)作為引人注目的新興產(chǎn)業(yè)，是未來新的經(jīng)濟增長點和“第三個利潤源”，而保證這一利潤實現(xiàn)的關鍵就是進行物流成本管理，有效降低企業(yè)的物流成本。
一、物流成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展
物流活動必然會帶來相應的物流成本，然而最初提出物流管理時并沒有將物流成本放在一個重要的位置，這與當時物流管理產(chǎn)生的背景有直接的關系。物流管理是在第二次世界大戰(zhàn)期間提出的，其出發(fā)點是為美國軍隊解決一些后勤問題。但是由于在軍事上，首先注重的是軍用物資供應的可達性和及時性，成本的考慮是放在第二位的，因此在這個階段物流成本管理沒有得到較大的發(fā)展。
隨著生產(chǎn)技術的發(fā)展，產(chǎn)品成本的下降，流通成本問題開始逐漸浮現(xiàn)，分銷領域物流成本控制的問題就產(chǎn)生了。同時，由于激烈的市場競爭和物價上漲以及人工成本的提高，使得企業(yè)利潤率降低，企業(yè)已經(jīng)難以靠提高產(chǎn)品售價來增加利潤，要進一步降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本也是困難重重。
當人們開始通過加強物流管理來挖掘第三利潤源的時候，物流成本的問題也開始引起人們的注意，物流成本管理成了成本管理的一個新的組成部分。目前物流發(fā)展較好的國家有美國和日本，物流成本管理在我國則處于剛剛起步階段。
從歐美國家的企業(yè)物流成本管理的一般發(fā)展過程來看，大致經(jīng)歷了物流成本認識階段、物流項目成本管理階段、引入物流預算管理制度的階段、物流預算管理制度確立階段、物流業(yè)績評價制度確立階段。
在日本，物流技術興起于20世紀50年代，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀�，進而變?yōu)橹匾暦⻊�。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長期的發(fā)展中物流成本與財務結算制度逐步相聯(lián)結。
我國的物流起步較晚。1979年第一次把“物流”這一概念從日本介紹到了國內(nèi)。20世紀80年代初，國有物資部門開始了從宏觀角度研究物流。90年代初，競爭的激烈，業(yè)態(tài)的多樣化導致了流通利潤的下降，使得商業(yè)系統(tǒng)開始重視物流，特別是連鎖經(jīng)營與物流配送關系的研究。物流成本開始進入初步的研究和試驗性管理階段。進入90年代后期，國內(nèi)一些企業(yè)內(nèi)部開始設立專門的物流部門，也開始出現(xiàn)了不同形式的物流企業(yè)（大多物流企業(yè)是由原運輸企業(yè)、倉儲企業(yè)、商業(yè)企業(yè)或工業(yè)企業(yè)等改造重組而來），已有少數(shù)物流企業(yè)開始根據(jù)物流理論，按照物流運作規(guī)律進行組織與管理，物流成本管理開始組織化。進入2l世紀，我國物流業(yè)發(fā)展開始走向國際化、全球化。對物流成本管理理論和方法的研究進入了一個新的階段，出現(xiàn)了一些關于物流成本管理的專著和論文。一些企業(yè)開始引入物流成本預算制度，作為物流環(huán)節(jié)的運輸、儲存、裝卸搬運等，都有了一些行業(yè)的定額指標。目前，物流成本管理應用的研究工作在我國尚處于起步階段，還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是近幾年有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統(tǒng)一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，這已經(jīng)成為我國物流業(yè)的核心問題。
二、物流成本的構成及特點
在物流過程中，企業(yè)為了提供有關的物流服務，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動，這些活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)，即為物流成本。
在商品經(jīng)濟中，物流活動是創(chuàng)造時間價值、空間價值的過程，要保證生產(chǎn)和物流活動有秩序、高效率、低消耗地進行，需要耗費一定的人力和物力，投入一定的勞動。一方面，物流勞動同其他生產(chǎn)勞動一樣，也創(chuàng)造價值；另一方面，物流勞動又不完全等同于其他生產(chǎn)勞動，它并不增加產(chǎn)品使用價值總量，相反，產(chǎn)品總量往往在物流過程中因損壞、丟失而減少。同時，為進行物流活動，還要投入大量的人力、物力和財力。
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物流成本涵蓋了生產(chǎn)、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發(fā)生的全部費用。它包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸及在消費領域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等所有的成本。具體來講，物流成本可以包括物流活動中的物資消耗、物資在物流活動中發(fā)生的合理耗損、企業(yè)為了開展物流活動的人力成本、用于保證物流系統(tǒng)運作順暢的資金成本、研究設計重建與優(yōu)化物流過程的費用、物流活動中發(fā)生的其他費用等。
從我國的財務管理過程看，由于處于社會再生產(chǎn)的不同領域，物流成本在具體核算時是分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本分別核算的。
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長期以來，物流一直被認為是企業(yè)的第三利潤源泉，在不少企業(yè)中，物流成本在企業(yè)銷售成本中占了很大的比例，因而加強對物流活動管理的關鍵是控制和降低企業(yè)各種物流費用。但是要加強物流成本管理，應先明確企業(yè)物流實踐中反映出來的物流成本的特征。
第一，在通常的企業(yè)會計報表中，物流成本核算的是企業(yè)對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費用，或向倉庫支付的商品保管費等傳統(tǒng)的物流成本；對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關的人員費、設備折舊費等各種費用，則與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算。因而，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實際的企業(yè)物流成本。
第二，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多，如保管費中過量進貨、過量生產(chǎn)、銷售殘次品的在庫維持及緊急輸送等產(chǎn)生的費用都是納入其中的，從而增加了物流成本管理的難度。
第三，物流成本削減具有乘數(shù)效果。例如，如果銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，那么物流成本削減1萬元，不僅直接產(chǎn)生了1萬元的利益，而且因為物流成本占銷售額的10％，所以間接增加了10萬元的利益，這就是物流成本削減的乘數(shù)效應。
第四，從銷售關聯(lián)的角度來看，物流成本中過量服務所產(chǎn)生的成本與標準服務所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。例如，很多企業(yè)將促銷費都算在物流成本中。
第五，物流在企業(yè)會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，較難對企業(yè)發(fā)生的各項物流成本做出明確、全面的計算與分析。
第六，對物流成本的計算與控制，各企業(yè)通常是分散進行的。也就是說，各企業(yè)根據(jù)自己不同的理解和認識來把握物流成本，這樣就帶來了一個管理上的問題，即企業(yè)間無法就物流成本進行比較分析，也無法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本值。
第七，各類物流成本之間具有悖反關系，一類物流成本的下降往往以其他物流成本的上升為代價。
綜合以上物流成本的特征可以看出，對企業(yè)來講，要實施現(xiàn)代化的物流管理，首要的是全面、正確地把握企業(yè)內(nèi)外發(fā)生的所有整體物流成本。也就是說，要削減物流成本必須以企業(yè)整體物流成本為對象。另外，物流成本管理應注意不能因為降低物流成本而影響對用戶的物流服務質量。特別是流通業(yè)中多頻度、定時進貨的要求越來越廣泛，這就要求物流企業(yè)能夠應對流通發(fā)展的這種新趨向。
三、物流成本管理的相關理論綜述
（一）商物分流
商物分流是物流科學賴以存在的先決條件。所謂商物分離，是指流通中兩個組成部分——商業(yè)流通和實物流通各自按照自己的規(guī)律和渠道獨立運動。
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“效益背反”又稱為“二律背反”，這一術語表明著兩個相互排斥而又被認為是同樣正確的命題之間的矛盾�！靶б姹撤础笔俏锪黝I域中很普遍的現(xiàn)象，是物流領域中內(nèi)部矛盾的反映和表現(xiàn)�！靶б姹撤础敝傅氖俏锪鞯娜舾晒δ芤刂g存在著損益的矛盾，即某一功能要素的優(yōu)化和利益發(fā)生的同時，必然會存在另一個或幾個功能要素的利益損失，反之也如此。
物流系統(tǒng)的效益背反包括物流成本與服務水平的效益背反和物流各功能活動之間的效益背反。
物流系統(tǒng)是以成本為核心，按最低成本的要求，使整個物流系統(tǒng)化。它強調的是調整各要素之間的矛盾，強調要素之間有機地結合起來。這要求必須從總成本的角度出發(fā)，以系統(tǒng)的角度看問題，追求整個物流系統(tǒng)總成本的最低。
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在財務會計中把生產(chǎn)經(jīng)營費用大致劃分為生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)費用、財務費用，然后再把營業(yè)費用按各種支付形態(tài)進行分類。這樣，在利潤表中所能看到的物流成本在整個銷售額中只占極少的比重。因此物流的重要性當然不會被認識到，這就是物流被稱為“黑大陸”的一個原因。
由于物流成本管理存在的問題及有效管理對企業(yè)盈利和發(fā)展的重要作用，1962年，著名的管理學家彼得。德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了題為《經(jīng)濟的黑色大陸》一文，他將物流比作“一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視流通及流通過程中的物流管理。彼得。德魯克曾經(jīng)講過“流通是經(jīng)濟領域的黑暗大陸”。德魯克泛指的是流通，但由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，它是流通領域中人們認識不清的領域，所以“黑大陸”學說主要針對物流而言。
在“黑大陸”中，如果理論研究和實踐探索照亮了這塊黑大陸，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片寶藏之地�！昂诖箨憽睂W說是對20世紀中經(jīng)濟學界存在的愚昧認識的一種批駁和反對，指出在市場經(jīng)濟繁榮和發(fā)達的情況下，無論是科學技術還是經(jīng)濟發(fā)展，都沒有止境�！昂诖箨憽睂W說也是對物流本身的正確評價，即這個領域未知的東西還很多，理論與實踐皆不成熟。
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“第三個利潤源”的說法是日本早稻田大學教授、日本物流成本學說的權威學者西澤修在1970年提出的。
從歷史發(fā)展來看，人類歷史上曾經(jīng)有過兩個大量提供利潤的領域。在生產(chǎn)力相對落后、社會產(chǎn)品處于供不應求的歷史階段，由于市場商品匱乏，制造企業(yè)無論生產(chǎn)多少產(chǎn)品都能銷售出去，于是就大力進行設備更新改造、擴大生產(chǎn)能力、增加產(chǎn)品數(shù)量、降低生產(chǎn)成本，以此來創(chuàng)造企業(yè)剩余價值，即第一利潤源。當產(chǎn)品充斥市場，轉為供大于求，銷售產(chǎn)生困難時，也就是第一利潤達到一定極限，很難持續(xù)發(fā)展時，便采取擴大銷售的辦法尋求新的利潤源泉。人力領域最初是廉價勞動，其后則是依靠科技進步提高勞動生產(chǎn)率，降低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗用，從而降低成本，增加利潤，稱之為“第二利潤源”。然而，在這兩個利潤源潛力越來越小，利潤開拓越來越困難的情況下，物流領域的潛力被人們所重視，于是出現(xiàn)了西澤修教授的“第三利潤源”說。
這三個利潤源著重開發(fā)生產(chǎn)力的三個不同要素：第一個利潤源挖掘對象是生產(chǎn)力中的勞動對象；第二個利潤源挖掘對象是生產(chǎn)力中的勞動者；第三個利潤源主要挖掘對象則是生產(chǎn)力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動者的潛力，因而更具全面性。
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物流冰山說是日本早稻田大學西澤修教授提出來的，他潛心研究物流成本時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財務會計制度和會計核算方法都不可能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物流費用的了解一片空白，甚至有很大的虛假性，他把這種情況比做“物流冰山”。西澤修指出，盈虧計算表中的“銷售費用和管理費用”欄中記載的“外付運費”和“外付保管費”的現(xiàn)金金額，不過是冰山之一角。冰山的特點是大部分沉在水面以下，是看不到的黑色區(qū)域，而看到的不過是它的一部分。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是看不到的黑色區(qū)域，而看到的不過是物流成本的一部分，人們過去所以輕視物流，正是因為只看見了冰山的一角，而沒有看見冰山全貌的緣故。
在企業(yè)財務會計中，向企業(yè)外部支付的物流成本能體現(xiàn)出來，即為顯性成本。而企業(yè)內(nèi)消耗的物流成本費一般是不能體現(xiàn)出來的，即為隱性成本。如果把會計報表中記載的物流成本，只認為是企業(yè)外部支付的部分，把它誤解為“冰山全貌”，企業(yè)就會面臨險境。只有對物流成本進行全面計算，才能夠解釋清楚混在有關費用中的物流部分成本。
理論研究與實際管理畢竟是有所區(qū)別的。在企業(yè)物流管理中，不可能為了建立物流獨立核算體系而破壞其他若干成熟的財務會計核算體系，實際上真正需要納入管理的是有影響的數(shù)據(jù)。
除了上述較有影響的物流理論學說之外，還有一些物流成本學說在物流學界廣為流傳。如成本中心說、利潤中心說、系統(tǒng)說、服務中心說、戰(zhàn)略說等。
四、物流成本管理的方法研究
1.物流成本橫向管理法
物流成本橫向管理即對物流成本進行預測和編制計劃。物流成本預測是在編制物流計劃之前進行的。它是在對本年度物流成本進行分析，在充分挖掘降低物流成本潛力的基礎上，尋求降低物流成本的有關技術經(jīng)濟措施，以保證物流成本計劃的先進性和可靠性。
2.物流成本縱向管理法
物流成本縱向管理即對物流過程的優(yōu)化管理。物流過程是一個創(chuàng)造時間性和空間性價值的經(jīng)濟活動過程。為使其能提供最佳的價值效能，就必須保證物流各個環(huán)節(jié)的合理化和物流過程的迅速、通暢。物流系統(tǒng)是一個龐大而復雜的系統(tǒng)，要對它進行優(yōu)化，需要借助于先進的管理方法和管理手段。
�、儆镁�性規(guī)劃、非線性規(guī)劃制定最優(yōu)運輸計劃，實現(xiàn)物品運輸優(yōu)化。
物流過程中遇到最多的是運輸問題。例如，某產(chǎn)品現(xiàn)由某幾個企業(yè)生產(chǎn)，又需供應某幾個客戶，怎樣才能使企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品運到客戶所在地時總運費最��？假定這種產(chǎn)品在企業(yè)中的生產(chǎn)成本為已知，從某企業(yè)到消費地的單位運費和運輸距離，以及各企業(yè)的生產(chǎn)能力和消費量都已確定，則可用線性規(guī)劃來解決；如果企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量發(fā)生變化，生產(chǎn)費用函數(shù)是非線性的，就應使用非線性規(guī)劃來解決。
�、谶\用系統(tǒng)分析技術，選擇貨物最佳的配比和配送線路，實現(xiàn)貨物配送優(yōu)化。
配送線路是指各送貨車輛向各個客戶送貨時所要經(jīng)過的路線，它的合理與否，對配送速度、車輛的利用效率和配送費用都有直接影響。目前較成熟的優(yōu)化配送線路的方法是節(jié)約法，也稱節(jié)約里程法。
�、圻\用存儲論確定經(jīng)濟合理的庫存量，實現(xiàn)存儲優(yōu)化。
存儲是物流系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)。物資從生產(chǎn)到客戶之間需要經(jīng)過幾個階段，幾乎在每一個階段都需要存儲，究竟在每個階段庫存量保持多少為合理？為了保證供給，需隔多長時間補充庫存？一次進貨多少才能達到費用最省的目的？這些都是確定庫存量的問題，也都可以在存儲論中找到解決的方法。其中，應用較廣泛的方法是經(jīng)濟訂購批量模型，即EOQ模型。
�、苓\用模擬技術對整個物流系統(tǒng)進行研究，實現(xiàn)物流系統(tǒng)的最優(yōu)化。
例如，克萊頓。希爾模型，是一種采用逐次逼近法的模擬模型。這個方法提出了物流系統(tǒng)的三項目標，即最高的服務水平、最小的物流費用、最快的信息反饋。在模擬過程中采用逐次逼近的方法來求解下列決策變量：流通中心的數(shù)目、對客戶的服務水平、流通中心收發(fā)貨時間的長短、庫存分布、系統(tǒng)整體的優(yōu)化。
3.計算機管理系統(tǒng)管理法
計算機管理系統(tǒng)將物流成本的橫向與縱向連接起來，形成一個不斷優(yōu)化的物流系統(tǒng)的循環(huán)。通過一次次循環(huán)、計算、評價，使整個物流系統(tǒng)得以不斷地優(yōu)化，最終找出其總成本最低的最佳方案。
