企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式對稅收會產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在公司設立之前就應該對將來產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個合理安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來重大的稅收風險，造成巨大的損失。
產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn)，是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn)，不同組織的生產(chǎn)方式將會產(chǎn)生不同的經(jīng)營結果。目前，我國企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進料加工、來料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術、環(huán)境、成本等因素來判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。
假如公司的技術能力有限、資金無法支持購置昂貴的設備，那么公司就可以選擇將購置的原材料委托別的企業(yè)加工，支付加工費后再將產(chǎn)品收回自己對外銷售的方式；如果企業(yè)有能力、有資金，就完全可以自己購置設備，自己生產(chǎn)。
既然企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權利，企業(yè)的財務部門和財務高管應該根據(jù)不同時期、不同稅收政策來選擇不同的生產(chǎn)方式，達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。
進料加工還是來料加工
目前很多外商之所以愿意將產(chǎn)品放到大陸來生產(chǎn)，主要是因為他們看到中國改革開放帶來的商機，特別是廉價勞動力和大量的優(yōu)惠政策。產(chǎn)品放在大陸生產(chǎn)的低成本將給外商帶來豐厚的利潤。作為國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，究竟是采用“進料加工”還是“來料加工”的方式給外商生產(chǎn)產(chǎn)品呢？不同的生產(chǎn)方式在稅收上又會產(chǎn)生什么不同的結果呢？
進料加工：
進料加工是國內(nèi)企業(yè)從外商手里購進原材料，經(jīng)過海關監(jiān)管，根據(jù)外商的要求生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品全部出口。根據(jù)我國的稅收政策規(guī)定：對進料加工的企業(yè)實行出口退稅政策。進料加工的稅收包含以下幾個方面：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口的料、件，免征進口環(huán)節(jié)的關稅、增值稅、消費稅。
�。ǘ┻M料加工合同項下進口的機器設備應按照一般進口貨物辦理進口和征稅手續(xù)。
�。ㄈ┘庸ぎa(chǎn)品復出口時，在出口環(huán)節(jié)免征關稅、增值稅和消費稅。
�。ㄋ模┘庸ぎa(chǎn)品出口后，對其出口產(chǎn)品所耗用的從國內(nèi)采購的料件已經(jīng)繳納的增值稅可以申請退稅。
（五）進料加工進口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準轉為內(nèi)銷時，應繳納關稅、增值稅、消費稅，包括對進口料件免征的關稅、增值稅、消費稅以及對內(nèi)銷售時應繳納相應的增值稅。海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。
來料加工：
來料加工不需要從外商手里購買原材料，是外商免費提供原材料，也需要經(jīng)過海關監(jiān)管后，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外商的要求進行生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口給外商。根據(jù)我國的稅收政策規(guī)定：對來料加工企業(yè)實行免稅政策。
（一）企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式進口的貨物，免征進口環(huán)節(jié)的關稅、增值稅、消費稅。國家對來料加工復出口給予一定的關稅優(yōu)惠：進境料件不予征稅，準許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷出口將剩余料件或生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準轉內(nèi)銷時，價值在進口料件總值2％以內(nèi)，且總價值在3000元以下的，可予免稅。
（二）對來料加工項下進口料件和設備可以免征進口關稅、增值稅、消費稅的范圍是：
1. 外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的；
2. 為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的原料油；
3. 進口生產(chǎn)所必需的機器設備、品質檢驗儀器、安全和防治污染設備，以及廠內(nèi)使用的、國內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設備；
4. 為加強管理，由外商提供的微型計算機、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機等設備；
5. 合理數(shù)量的用于加固、安裝機器的材料。但新關稅政策及國家另有規(guī)定者除外。
（三）加工貨物復出口后，免征加工或委托加工貨物及加工繳費的增值稅、消費稅，但對其耗用的從國內(nèi)采購的料件已經(jīng)繳納的增值稅不辦理退稅，即來料加工業(yè)務適用“不征不退”的原則。
（四）來料加工進口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準轉為內(nèi)銷時，應繳納關稅、增值稅和消費稅，包括對進口料件免征的關稅、增值稅和消費稅以及對內(nèi)銷售時應繳納相應的增值稅。海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。
來料加工與進料加工的異同
�。ㄒ唬﹣砹霞庸づc進料加工在稅收上的相同之處：
1. 來料加工與進料加工在合同項下進口的料件都可予以保稅；
2. 加工成品在出口環(huán)節(jié)都可以享受免稅；
3. 當來料加工或進料加工進口的料件或產(chǎn)品經(jīng)批準轉為內(nèi)銷時，應繳納關稅、增值稅、消費稅，包括對進口料件免征的關稅、增值稅、消費稅以及對內(nèi)銷售時應繳納相應的增值稅。
�。ǘ﹣砹霞庸づc進料加工在稅收上的不同之處：
1. 對來料加工合同項下進口的符合條件的機器設備可免征關稅、增值稅，進料加工不享受此政策；
2. 對加工時耗用的國內(nèi)采購的料件，來料加工的情況下，產(chǎn)品出口后不予退稅；而進料加工則可在產(chǎn)品出口后按照相關政策予以退稅。退稅是中國政府鼓勵出口的重要政策，但也是中國財政承受巨額負擔的一個原因。該政策是否長期維持現(xiàn)有的退稅率水平也將是一個十分有爭議的問題。
前幾年，國家為了鼓勵產(chǎn)品出口，對出口企業(yè)執(zhí)行的是高退稅。很多企業(yè)產(chǎn)品不一定賺錢，所賺到的錢大多來源于稅。產(chǎn)品大量出口到國外，為國家賺取了很多外匯。同時，出口企業(yè)也得到國家的退稅優(yōu)惠。
如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進料加工”合同，國家按規(guī)訂給企業(yè)退稅。如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來料加工”合同，那么，企業(yè)只享受免稅，不享受退稅。
隨著國力的不斷增強，特別是我國進入WTO之后，各領域要求與國際接軌。因此，我國的退稅率也在逐漸調(diào)低來適應國際上的通行規(guī)則。因此會造成有些產(chǎn)品不但得不到退稅，反而還要交稅。在此，如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進料加工”合同，由于退稅的調(diào)低，企業(yè)就一定要交稅了。
如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來料加工”合同，因符合免稅條款而不用交稅。
綜上所述，我們不難看出，隨著國家稅收政策的不斷變化，做為企業(yè)的生產(chǎn)方式也需要隨之改變。否則就會給公司帶來沉重的稅收負擔，影響企業(yè)在國際國內(nèi)市場的綜合競爭力。
自行生產(chǎn)還是委托加工
稅法規(guī)定：有出口許可生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品自己出口產(chǎn)品的，享受國家的稅收退稅政策，外貿(mào)企業(yè)代理出口，也同樣享受退稅政策。但是生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口就不能享受退稅政策。
「案例1」
上海某享有出口經(jīng)營權的集團公司下設一服裝生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口。由于服裝生產(chǎn)企業(yè)沒有自營出口權，因此需要將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品由集團公司收購，再由集團公司統(tǒng)一出口。認為這樣可以享受國家的退稅政策。但實際操作中在稅務機關卻碰了釘子。
「分析」
國家對自營出口與代理出口有明確的規(guī)定。作為生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出口，屬于自營出口范圍。如果自己生產(chǎn)的產(chǎn)品委托外貿(mào)公司出口，屬于代理出口范圍。因此，由于集團公司本身擁有自營出口權，但是自己不生產(chǎn)，而是由服裝廠生產(chǎn)，再將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團公司，因此，不符合稅法的有關規(guī)定，最終使企業(yè)得不到出口退稅。
其實，只要在生產(chǎn)方式上略加變通就可以達到國家關于退稅的要求。集團公司可以將購進服裝廠的產(chǎn)品改成集團公司購買原材料，委托服裝廠加工，付給服裝廠加工費，產(chǎn)品的所有權就可以由服裝廠轉換到集團公司了。那么，既然產(chǎn)品屬于集團公司的產(chǎn)品，由集團公司出口，就自然可以得到出口退稅。
由此可見國家的政策是不能改變，也不能違背的。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式是可以改變的。該公司之所以得不到出口退稅，不是因為企業(yè)不會經(jīng)營，而是因為企業(yè)應該按照稅法的規(guī)定經(jīng)營。
「案例2」
杭州某家具公司，用人造板生產(chǎn)高檔家具，并出口至東南亞各國。由于企業(yè)生產(chǎn)能力受到局限，接到的訂單無法全部按時完成，于是就請當?shù)氐钠渌髽I(yè)生產(chǎn)加工。等企業(yè)將產(chǎn)品回購后出口時，稅務機關卻不給退稅。這是為什么呢？
「分析」
與上面的例子相似，家具廠出口的產(chǎn)品不是自己生產(chǎn)的，而是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，再由家具廠收購后對外出口。由于收購的產(chǎn)品不屬于家具廠，因此，稅務機關根據(jù)稅法的規(guī)定不予退稅。
假如家具廠不是收購產(chǎn)品，而是自己購買原材料，將購買的原材料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)根據(jù)家具廠的要求加工生產(chǎn)產(chǎn)品，家具廠付給加工企業(yè)加工費，該產(chǎn)品的所有權就很容易轉換成家具廠的了，家具廠的產(chǎn)品出口就可以享受出口退稅了。
近幾年，國家為了規(guī)范出口退稅行為，打擊騙稅行為的發(fā)生，對企業(yè)的出口業(yè)務進行了規(guī)范，現(xiàn)總結如下：
國稅發(fā)[2000]165號文件第六條規(guī)定：
生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。
（一）外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；
（二）外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；
（三）收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；
�。ㄋ模┪屑庸な栈氐漠a(chǎn)品。
為了對上述四個條件加以明確，國家又出臺了新政策。
國稅函[2002]1170號文件規(guī)定：
�。ㄒ唬� 外購產(chǎn)品的規(guī)定：
1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
2. 使用本企業(yè)的商標或者使用外商提供的商標；
3. 由本企業(yè)直接出口給外商。
�。ǘ� 外購配套產(chǎn)品的規(guī)定：
1. 為出口產(chǎn)品進行維修的工具、零部件、配件；
2. 出口后能與本企業(yè)的產(chǎn)品直接配套使用的。
（三） 集團公司收購下屬企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)定：
1. 下屬公司必須是集團公司的控股公司；
2. 集團公司與下屬公司必須是生產(chǎn)企業(yè)；
3. 收購時將下屬公司材料報送稅務機關。
�。ㄋ模� 委托加工的產(chǎn)品規(guī)定：
1. 委托加工產(chǎn)品必須與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
2. 必須由本企業(yè)對外出口；
3. 委托方必須是生產(chǎn)型企業(yè)；
4. 必須簽訂委托加工合同。（原材料由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票）。
國稅發(fā)[2002]152號第三條規(guī)定：
對企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，稅務機關可以辦理退稅手續(xù)。對企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，稅務機關要嚴格審查無誤后，方可退稅。
2006年國家為了加強出口退稅的管理，嚴防企業(yè)利用不合法的手段取得退稅，來騙取國家的稅收，特別出臺了《七種行為不得申報出口退稅和免稅》。
為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，國家稅務總局、商務部日前發(fā)出通知，明確規(guī)定，自2006年3月1日起（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準），凡自營或委托出口業(yè)務具有以下七種情況之一的，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅。
這七種行為是：
1. 出口企業(yè)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。
2. 出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。
3. 出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
4. 出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內(nèi)容不符的。
5. 出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。
6. 出口企業(yè)未實質參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。
7. 其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。
兩部門明確表示，出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。在停止出口退稅權期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。
企業(yè)財務負責人需要隨時學習國家關于稅的規(guī)定和條例，隨時根據(jù)企業(yè)的情況，調(diào)整生產(chǎn)方式，實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目的。
產(chǎn)品自用還是加工材料
「案例3」
沈陽某工程局主要承建橋梁工程，2000年自行研制出一種用于橋梁工程的產(chǎn)品，并成立了一家生產(chǎn)企業(yè)專門生產(chǎn)這種產(chǎn)品。一方面自己使用，另一方面對外銷售。對外銷售價格為10000元/噸，自己使用按3000元/噸成本價計算。但是稅務機關認定為是關聯(lián)企業(yè)交易，故意壓低價格轉移利潤，進行偷稅活動。后來稅務機關將內(nèi)部使用的成本價3000元/噸也按10000元/噸進行調(diào)整銷售額。要求其補交增值稅260多萬元。
「分析1」
假如，工程局將設立的下屬子公司與工程局進行合并，生產(chǎn)企業(yè)與工程局統(tǒng)一核算，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，一部分對外銷售，銷售價格10000元/噸，一部分自己使用，直接按成本結轉。
根據(jù)稅法的規(guī)定：生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售的要交納增值稅。將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應稅項目的，要按照對外銷售價格視同銷售，還要交納增值稅。因此，將生產(chǎn)企業(yè)與工程局合并后，也同樣解決不了稅務機關對價格的調(diào)整。
「分析2」
假如生產(chǎn)企業(yè)與工程局不合并，還作為兩個獨立的企業(yè)運作，獨立核算，獨立納稅。也不把生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給工程局。而是，工程局去購買生產(chǎn)企業(yè)所用的原材料（做為購進施工用材料），委托生產(chǎn)企業(yè)加工，付給生產(chǎn)企業(yè)加工費。再將產(chǎn)品收回用于工程。這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)只針對加工費交稅。產(chǎn)品的所有權是工程局的，是購進用于工程的施工材料。因此，購進用于施工的材料是不交稅的，就避免了稅務機關的稅收調(diào)整。
綜合上述我們會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式對稅收也會產(chǎn)生一定的影響。因此，作為企業(yè)在公司設立之前，就應該對將來產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個合理的安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來重大的稅收風險，造成巨大的損失。
