銷售額（營(yíng)業(yè)額）的確立是企業(yè)正確交稅的依據(jù)。而真正計(jì)算稅收的銷售額不是企業(yè)能決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要對(duì)其進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。因此，企業(yè)要注意稅法對(duì)銷售價(jià)格的相關(guān)規(guī)定來(lái)確保公司在稅收上規(guī)范運(yùn)作，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。
眾所周知，銷售額（營(yíng)業(yè)額）的確立是企業(yè)正確交稅的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就是通過(guò)對(duì)發(fā)票的控制來(lái)達(dá)到控制企業(yè)銷售額、避免偷稅的目的。因此，很多企業(yè)認(rèn)為發(fā)票就是確立銷售額（營(yíng)業(yè)額）的依據(jù)，開(kāi)多少發(fā)票就應(yīng)該交多少稅。
實(shí)際上，真正計(jì)算稅收的銷售額并不是我們想像的發(fā)票的金額，應(yīng)該是稅法規(guī)定的“計(jì)稅銷售額”，而計(jì)稅銷售額不是企業(yè)能決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要對(duì)其進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。因此，企業(yè)銷售部門(mén)在業(yè)務(wù)談判和簽訂合同時(shí)，要注意稅法對(duì)銷售價(jià)格的相關(guān)規(guī)定，確保公司在稅收上得以規(guī)范，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。
生產(chǎn)企業(yè)（流通企業(yè)）銷售額的確立
（一）價(jià)外費(fèi)用對(duì)稅收的影響
1.銷售額的確立
如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令[1993]134號(hào)第六條規(guī)定：
銷售額（計(jì)稅銷售額）為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
2.價(jià)外費(fèi)用的稅法規(guī)定
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法[1993]38號(hào)第十二條規(guī)定：
條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
�。�1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；
�。�2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
�。�3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
A.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；
B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
「案例1」運(yùn)費(fèi)該如何計(jì)算？
上海某木工機(jī)械廠是專業(yè)生產(chǎn)木工機(jī)械的企業(yè)，一般納稅人，產(chǎn)品價(jià)格為每臺(tái)100萬(wàn)元。公司在銷售過(guò)程中，為了保證產(chǎn)品的運(yùn)輸質(zhì)量，公司購(gòu)買了五輛貨運(yùn)車輛，專門(mén)為客戶運(yùn)輸公司自己的設(shè)備。為了不提高產(chǎn)品的價(jià)格，并考慮到客戶的承擔(dān)能力，公司決定只向客戶收取一定的費(fèi)用。比如運(yùn)輸一臺(tái)設(shè)備需要2萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)（如果用運(yùn)輸公司運(yùn)送可能需要4萬(wàn)元）。
「分析」
如果合同簽訂為：產(chǎn)品價(jià)格100萬(wàn)元，同時(shí)收取2萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，合計(jì)102萬(wàn)元。根據(jù)上述稅法規(guī)定，因?yàn)?萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)是在銷售過(guò)程中收取的，應(yīng)為價(jià)外費(fèi)用，因此需要繳納17%的增值稅，而不能繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。
假如是運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)，就應(yīng)該交納3%的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際上，國(guó)家制訂此政策的目的是為了防止一些企業(yè)利用價(jià)外費(fèi)用故意降低銷售額，進(jìn)行偷稅行為給國(guó)家造成損失。
因此，在簽訂銷售合同時(shí)企業(yè)應(yīng)注意，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)合并到銷售額計(jì)稅，否則會(huì)增加公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┊a(chǎn)品價(jià)格對(duì)稅收的影響
目前，我國(guó)企業(yè)的銷售部門(mén)在簽訂銷售合同時(shí)，往往只是站在經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)考慮問(wèn)題，非常缺乏稅收意識(shí)，對(duì)于到底怎樣合理地確立價(jià)格并不十分清楚。
很多銷售人員很隨意地認(rèn)為10萬(wàn)元的產(chǎn)品賣了15萬(wàn)元，就是賺了5萬(wàn)元。其實(shí)，這5萬(wàn)元顯然是稅前的，也就是“還沒(méi)賺到手”的錢(qián)。常常到了財(cái)務(wù)部門(mén)后發(fā)現(xiàn)需要交8萬(wàn)元的稅，得不償失。
在確立價(jià)格時(shí)不考慮稅，合同簽完、業(yè)務(wù)做完之后公司就無(wú)能為力了。因此，如果企業(yè)不在業(yè)務(wù)發(fā)生之前考慮稅收問(wèn)題，稅收問(wèn)題永遠(yuǎn)得不到根本的解決。
「案例2」運(yùn)輸費(fèi)用該“免”，還是該“收”？
某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，銷售合同簽訂內(nèi)容為：“價(jià)格100萬(wàn)元，免費(fèi)運(yùn)輸”。所謂“免費(fèi)運(yùn)輸”實(shí)際就是公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，對(duì)客戶來(lái)說(shuō)是免費(fèi)的。
一些銷售部門(mén)的員工會(huì)認(rèn)為，假如運(yùn)費(fèi)需要10萬(wàn)元，如果我們不承擔(dān)這10萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)，設(shè)備就按原定價(jià)格90萬(wàn)元出售；如果我們承擔(dān)這10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，設(shè)備價(jià)格就可以定為100萬(wàn)元，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)沒(méi)有一點(diǎn)損失。
「分析」
真的沒(méi)有損失嗎？我們分析一下：本來(lái)設(shè)備價(jià)格為90萬(wàn)元。假如公司要承擔(dān)10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，必定公司要將設(shè)備價(jià)格調(diào)高10萬(wàn)元，即100萬(wàn)元。這樣的話，銷項(xiàng)稅要按100萬(wàn)元計(jì)算。但是，運(yùn)費(fèi)取得的發(fā)票可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，而提高銷售價(jià)格后，銷項(xiàng)稅為17%.只因?yàn)檫@一項(xiàng)就要多交接近7.53%的稅 （產(chǎn)品價(jià)格與運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣方式不同） .而如果合同簽訂為“不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，或者為客戶代墊10萬(wàn)運(yùn)費(fèi)”，該公司的設(shè)備價(jià)格就為90萬(wàn)元，開(kāi)出的銷售發(fā)票也為90萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅可以按90萬(wàn)元計(jì)算，算下來(lái)，可以節(jié)省接近7.53%的稅。
因此，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，誰(shuí)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，誰(shuí)就要多交稅。
「案例3」銷售固定資產(chǎn)
某電子有限公司于2000年進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備一套，價(jià)值800萬(wàn)元。公司第二年由于其他原因，需要將該設(shè)備處理掉。該設(shè)備在我國(guó)還是技術(shù)比較先進(jìn)的，后來(lái)經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)的努力，將該設(shè)備以820萬(wàn)的價(jià)格銷售給了一客戶。為公司又獲取了20萬(wàn)的利潤(rùn)。
但后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬時(shí)認(rèn)定，該筆業(yè)務(wù)需要交6%的增值稅，既49.2萬(wàn)元。公司實(shí)際只能獲得770.8萬(wàn)元，為什么？
「分析」
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知及國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)第十條：
根據(jù)（94）財(cái)稅字第026號(hào)通知的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
�。ㄒ唬� 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
�。ǘ┢髽I(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；
�。ㄈ╀N售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。
此外，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》，財(cái)稅[2002]29號(hào)規(guī)定：
（一）納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
上述（一）和（二）條中規(guī)定的是“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”，是應(yīng)該交稅的固定資產(chǎn)。
北京國(guó)稅局對(duì)此政策進(jìn)行解釋如下：
北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》，京國(guó)稅發(fā)［2002］113號(hào)三、對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未同時(shí)具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)）第十一條規(guī)定條件的，以及銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，可以執(zhí)行“減半征收”的政策。
對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)且同時(shí)具備國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)通知第十一條規(guī)定條件的，仍按（94）財(cái)稅字第026號(hào)通知的規(guī)定免征增值稅。
其實(shí)，如果企業(yè)了解上述政策，該設(shè)備不賣820萬(wàn)元，只賣800萬(wàn)元，那不超過(guò)原值就不用交稅，即公司取得800萬(wàn)元。因此，價(jià)格賣得高不一定賺得多，價(jià)格賣得低不一定賺得少。企業(yè)在確立價(jià)格時(shí)要將涉稅問(wèn)題充分考慮進(jìn)去。
�。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易對(duì)稅收的影響
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)原則
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)主席令[2001]49號(hào)第五十三條規(guī)定：納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整依據(jù)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)主席令[2001]49號(hào)第五十四條規(guī)定：
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
�。�1）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；
�。�2）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
�。�3）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；
（4）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；
�。�5）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整方法
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)主席令[2001]49號(hào)第五十五條規(guī)定：
納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：
�。�1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
�。�2）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；
（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；
�。�4）按照其他合理的方法。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法[1993]38號(hào)第十六條規(guī)定：
納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：
�。�1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
�。�2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
�。�3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
「案例4」不合理的關(guān)聯(lián)交易只能加大稅收風(fēng)險(xiǎn)
2005年7月，青島市國(guó)家稅務(wù)局涉外稽查局在對(duì)一家外商投資企業(yè)某皮革有限公司進(jìn)行稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)自2001年開(kāi)業(yè)以來(lái)，銷售額雖不斷增長(zhǎng)，生產(chǎn)能力逐年擴(kuò)大，卻累計(jì)虧損達(dá)830萬(wàn)元。這引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的疑惑，遂進(jìn)行了認(rèn)真的調(diào)查。
經(jīng)查實(shí)，該公司為韓國(guó)獨(dú)資企業(yè)，雖為進(jìn)料加工方式，實(shí)際按來(lái)料加工核算，僅負(fù)責(zé)按韓國(guó)總部提供的定單、材料、款式及商標(biāo)等要求組織各類皮衣的生產(chǎn)，其總部在國(guó)外承攬定單、采購(gòu)材料，計(jì)算用料、制定產(chǎn)品出口價(jià)格。該公司的收入來(lái)源是其總部支付的加工費(fèi)，而加工費(fèi)的數(shù)額是由韓國(guó)總部在每份合同中注明的，并未考慮該公司的實(shí)際加工成本和費(fèi)用。幾年來(lái)，該公司實(shí)際發(fā)生綜合費(fèi)用率各年度差別不大，均在10%上下，與同行業(yè)中相同規(guī)模企業(yè)的費(fèi)用率相似，且呈遞減趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面較成功；而韓國(guó)總部付給的加工費(fèi)只有6%，自然是支不抵收，發(fā)生虧損。另外，從該公司三年中支付給外協(xié)加工點(diǎn)的加工費(fèi)情況看，由該公司支付給外協(xié)加工企業(yè)的加工費(fèi)平均數(shù)也要比韓國(guó)總部給予該企業(yè)制定的加工費(fèi)略高。
在稽查中，稅務(wù)人員深入企業(yè)車間、倉(cāng)庫(kù)還發(fā)現(xiàn)，該公司銷售給韓國(guó)總部的產(chǎn)品價(jià)格明顯偏低。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，2001年至2005年該公司平均毛利率僅為2.3%，大大低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的平均毛利率水平，發(fā)生虧損的原因在于其與韓國(guó)總部間的交易往來(lái)未遵循獨(dú)立企業(yè)作價(jià)的原則，屬于通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)際市場(chǎng)的情況及獨(dú)立企業(yè)交易原則對(duì)該公司的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，令該公司補(bǔ)繳所得稅200多萬(wàn)元，并提前四個(gè)年度為獲利年度。面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有理有據(jù)的分析認(rèn)定，該公司迅速籌集資金補(bǔ)繳了稅款。
關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不是企業(yè)自己能決定的，一定要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售價(jià)格的調(diào)整，否則會(huì)給企業(yè)造成巨大損失。
如果企業(yè)不在業(yè)務(wù)發(fā)生之前考慮稅收問(wèn)題，稅收問(wèn)題永遠(yuǎn)得不到根本的解決。
關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不是企業(yè)自己能決定的，一定要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售價(jià)格的調(diào)整，否則會(huì)給企業(yè)造成巨大損失。
