［摘 要］本文對(duì)交通專項(xiàng)資金可能存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行列舉，闡述了交通專項(xiàng)資金的審計(jì)方法及技巧。
［關(guān)鍵詞］交通部門 專項(xiàng)資金 內(nèi)部審計(jì)
近些年以來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)交通基礎(chǔ)設(shè)施的加大投入，交通部門的專項(xiàng)資金規(guī)模越來(lái)越大，交通專項(xiàng)資金的管理成為人們關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)交通專項(xiàng)資金如何監(jiān)督也是擺在交通內(nèi)部審計(jì)部門的一個(gè)重要課題。筆者對(duì)此進(jìn)行了一些探討，僅供同行參考。
一、交通專項(xiàng)資金存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題交通專項(xiàng)資金是指具有專門用途的資金，是國(guó)家為了發(fā)展、扶持交通事業(yè)而專門設(shè)立的。交通專項(xiàng)資金違紀(jì)是指使用交通專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算單位與部門，通過(guò)偽造、編制會(huì)計(jì)記錄或記賬憑證借以達(dá)到隱瞞其真實(shí)事項(xiàng)，不按規(guī)定使用專項(xiàng)資金的行為，根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)資料的調(diào)查統(tǒng)計(jì)歸類，專項(xiàng)資金可能違紀(jì)違規(guī)的問(wèn)題主要有：
�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)往來(lái)科目轉(zhuǎn)移資金用途。交通專項(xiàng)資金具有專項(xiàng)性質(zhì)及用途，一些單位通過(guò)往來(lái)科目轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金，以撥代支，資金撥付即列支出，使用單位開具收款收據(jù)，撥款單位以往來(lái)款編制記賬憑證，隨后以收繳往來(lái)款的理由收繳交通專項(xiàng)資金，供其單位使用，或者直接在收款單位列支各種費(fèi)用。
（二）通過(guò)賬面存放挪借交通專項(xiàng)資金。一些使用交通專項(xiàng)資金的單位，對(duì)上級(jí)撥入的交通專項(xiàng)資金不作賬面處理，利用本單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置較多的便利條件，設(shè)立“專項(xiàng)撥款”賬戶，平時(shí)對(duì)使用交通專項(xiàng)資金不作賬面處理掛賬暫存，支取時(shí)不直接減少有關(guān)專項(xiàng)撥款數(shù)額，而僅對(duì)暫存款科目進(jìn)行賬面處理，由于科目設(shè)置較多卻未設(shè)對(duì)應(yīng)“專項(xiàng)存款”科目，使用單位實(shí)際已從“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目將專項(xiàng)撥款挪借使用。
�。ㄈ﹤卧烀繑D占使用交通專項(xiàng)資金。交通專項(xiàng)資金使用單位隱瞞其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，采取假發(fā)票、假收據(jù)、假工程驗(yàn)收單，假合同等形式使交通專項(xiàng)資金支出“合法、合規(guī)”，如給施工單位多算工程量或高套定額，虛列工程項(xiàng)目，然后返回現(xiàn)金，設(shè)立小金庫(kù)。把招待費(fèi)、送禮等支出編造成工程支出；虛列預(yù)付工程款增加工程投資額，以預(yù)付工程款形式支出款項(xiàng)，并當(dāng)作未結(jié)算在建工程，增加工程項(xiàng)目投資額，然后想方設(shè)法套取現(xiàn)金供單位使用。
�。ㄋ模┎扇訉愚D(zhuǎn)拔使用交通專項(xiàng)資金。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些交通專項(xiàng)資金使用單位及部門，為逃避財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督，采取層層轉(zhuǎn)移資金的方法，將交通專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)付至最基層單位，匯款時(shí)改變資金用途，把原來(lái)的交通專項(xiàng)資金通過(guò)匯款后變成單位之間的往來(lái)款項(xiàng)，然后撥款單位設(shè)立名目在基層單位直接支付費(fèi)用，而基層單位往往財(cái)務(wù)管理較為薄弱且核算不規(guī)范，有的弄不清是不是交通專項(xiàng)資金而隨意支付，而審計(jì)財(cái)政部門不可能對(duì)每項(xiàng)交通專項(xiàng)資金每個(gè)基層單位進(jìn)行檢查，從而撥款單位達(dá)到逃避財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督，違規(guī)使用交通專項(xiàng)資金的目的。
�。ㄎ澹﹤卧煦y行結(jié)算憑證賬外存放交通專項(xiàng)資金。一些單位隱匿原來(lái)寫明有專門用途的結(jié)算憑證，通過(guò)偽造銀行結(jié)算憑證的手段，將交通專項(xiàng)資金置于賬外，然后直接在賬外列收列支交通專項(xiàng)資金。
二、交通專項(xiàng)資金的審計(jì)方法及技巧針對(duì)以上交通專項(xiàng)資金在使用管理中存在的各種違紀(jì)違規(guī)行為，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下方法加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，達(dá)到交通專項(xiàng)資金�？顚Ｓ冒l(fā)揮其應(yīng)有的效能。
�。ㄒ唬┙柚饬�，克服就賬審賬的局限性。對(duì)交通專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，僅審查賬目資料是很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的。由于多年接受審計(jì)，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理的水平也不斷進(jìn)步。這就要求審計(jì)人員克服就賬審賬的局限性，要以查賬為基礎(chǔ)，但又不拘泥于賬簿資料，要轉(zhuǎn)換角度思考問(wèn)題，多頭并進(jìn)，分進(jìn)合擊，這樣往往能收到較好的效果。首先要走群眾路線。審計(jì)工作小組要在被審計(jì)單位召開座談會(huì)，張貼告示等廣而告之，號(hào)召?gòu)V大人民群眾提供審計(jì)線索。其次要參考以前的外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)資料。許多交通專項(xiàng)工程，以前都經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門的基建審計(jì)或者由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)，審計(jì)小組要對(duì)與這些部分取得聯(lián)系，參閱他們的相關(guān)資料，并與現(xiàn)在的審計(jì)資料對(duì)照，往往能提供一些審計(jì)線索，取得審計(jì)的突破。還有被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)資料也能提供很大的幫助。
�。ǘ┻M(jìn)行賬外資金審查，嚴(yán)查銀行賬戶。按規(guī)定，各單位必須在銀行開設(shè)賬戶，集中辦理資金的存取，結(jié)算和劃轉(zhuǎn)，同時(shí)劃定支取范圍，規(guī)定不能用現(xiàn)金進(jìn)行大額結(jié)算。因此，銀行賬戶是單位資金運(yùn)動(dòng)的主要載體和出入口，集中反映了單位資金的分配過(guò)程和使用情況。在對(duì)交通專項(xiàng)資金的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)從交通專項(xiàng)資金使用單位的存款賬戶入手，抓住了銀行賬戶這個(gè)中心和出入口，才能了解被審計(jì)單位資金活動(dòng)的來(lái)龍去脈，并在此基礎(chǔ)上順藤摸瓜，層層審計(jì)到其他賬戶，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的整體情況，取得良好的審計(jì)效果。具體來(lái)說(shuō)：一是通過(guò)查賬和詢問(wèn)，弄清單位交通專項(xiàng)資金開戶情況，交通專項(xiàng)資金總量情況；二是查交通專項(xiàng)資金銀行對(duì)賬單與交通專項(xiàng)資金銀行存款賬期末余額是否一致，著重對(duì)“未達(dá)賬款”進(jìn)行調(diào)整，掌握交通專項(xiàng)資金的全部情況，以利追根求源，確保交通專項(xiàng)資金的安全完整。
（三）做好對(duì)賬工作，清理每筆往來(lái)。所謂對(duì)賬工作，就是將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字與賬簿上的相應(yīng)數(shù)字，以及記賬憑證和原始憑證上相應(yīng)數(shù)字核對(duì)，看是否相符。通過(guò)這一程序，查清被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都是以此作為查賬的第一步，但也有一些審計(jì)人員只對(duì)被審計(jì)單位期末（年末、季末或月末）的數(shù)字核對(duì)，對(duì)期中的數(shù)字不對(duì)賬，這樣往往會(huì)遺漏重大問(wèn)題，給一些了解審計(jì)人員習(xí)慣做法的犯罪分子以可乘之機(jī)。特別是被審計(jì)單位的往來(lái)賬要認(rèn)真核對(duì)，除了要核對(duì)往來(lái)賬余額外，對(duì)每一筆發(fā)生額也不能馬虎。如筆者曾經(jīng)在交通專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)中就是通過(guò)對(duì)一筆往來(lái)賬的追查，查出了某個(gè)單位的賬外賬和小金庫(kù)。
（四）審查項(xiàng)目支出，檢查資金使用效果。交通專項(xiàng)資金支出審計(jì)是體現(xiàn)資金使用效果的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)時(shí)以資金支出為主線，順藤摸瓜。首先要審查支出憑證，辨別真?zhèn)�，在被審�?jì)單位對(duì)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性作出承諾的基礎(chǔ)上，對(duì)交通專項(xiàng)資金的支出合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，即對(duì)交通專項(xiàng)資金支出的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)可以采用抽查的方法，對(duì)使用單位進(jìn)行查詢、核對(duì)外調(diào)等方法進(jìn)行查證。并要進(jìn)行延伸調(diào)查，審查下級(jí)部門或單位是否按照項(xiàng)目資金需要對(duì)交通專項(xiàng)資金進(jìn)行正確使用，有無(wú)挪做他用或其他違法違規(guī)行為。
�。ㄎ澹╉�(xiàng)目跟蹤審查，全程監(jiān)督資金撥付及使用。對(duì)于某些比較重大的交通工程項(xiàng)目，僅僅進(jìn)行事后審計(jì)是完全不夠的，要實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審查。交通專項(xiàng)資金是根據(jù)具體項(xiàng)目經(jīng)過(guò)專項(xiàng)審批后設(shè)立的。資金既是檢查的重點(diǎn)，又是交通專項(xiàng)資金活動(dòng)的具體體現(xiàn)，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門有必要對(duì)項(xiàng)目從開始立項(xiàng)到資金撥付及使用情況整個(gè)過(guò)程進(jìn)行追蹤審查，要對(duì)照項(xiàng)目審批文件中規(guī)定的資金額度、用途、撥付、到位、管理、使用情況每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核對(duì)，可以全面、快速、有效地審查資金的來(lái)源、到位、撥付和使用是否合規(guī)、合法，從而進(jìn)一步查清項(xiàng)目資金在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。
只要我們依靠群眾，掌握方法，實(shí)施全面審計(jì)，進(jìn)行全程監(jiān)督，就一定能開展好交通專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)工作。（收稿日期：2005-12-20）
