�。壅∫�本文從收入確認(rèn)、成本核算、八項(xiàng)計(jì)提、業(yè)績考核等四個(gè)方面重點(diǎn)論述了道路客運(yùn)企業(yè)如何運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。
［關(guān)鍵詞］道路客運(yùn) 謹(jǐn)慎性原則 運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波，債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢，惡性競爭等情況。對(duì)于道路客運(yùn)行業(yè)來說，在會(huì)計(jì)核算中如何對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用合理進(jìn)行估計(jì)，保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、收入確認(rèn)中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
收入如何確認(rèn)，將直接影響當(dāng)年的經(jīng)營成果。道路客運(yùn)行業(yè)提供的是客運(yùn)服務(wù)，屬于勞務(wù)的一種。我國《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
目前，道路客運(yùn)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入主要來源于以下兩方面：一是運(yùn)輸公司自營車輛產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入；二是內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營或線路牌出租產(chǎn)生的收入。為貫徹會(huì)計(jì)核算的配比原則，現(xiàn)時(shí)大部分運(yùn)輸企業(yè)對(duì)以上兩種業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法為：自營車業(yè)務(wù)收入，在月度終了時(shí)按照經(jīng)營部統(tǒng)計(jì)的路單與當(dāng)時(shí)的票價(jià)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估一個(gè)收入進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)客運(yùn)站場(chǎng)的結(jié)算單到達(dá)時(shí)進(jìn)行調(diào)整；承包車租金收入，在合同約定的付款日期按約定的金額確認(rèn)。
以上會(huì)計(jì)處理雖然遵循了配比原則，但在貫徹謹(jǐn)慎性原則時(shí)卻顯得沒有足夠“謹(jǐn)慎”，特別是對(duì)承包車收入的確認(rèn)上。由于承包車主大部分為社會(huì)人員，分布廣，管理難度大，承包車主拖欠承包費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致前些年運(yùn)輸企業(yè)賬面有很多無法收回的應(yīng)收賬款，有的已經(jīng)成為壞賬，但報(bào)表卻出現(xiàn)巨額經(jīng)營利潤的奇怪現(xiàn)象，這很明顯違背了穩(wěn)健原則。同時(shí)使很多運(yùn)輸企業(yè)虛盈實(shí)虧，由于沒有現(xiàn)金流入?yún)s需墊付運(yùn)輸管理費(fèi)和企業(yè)所得稅，也因此面臨嚴(yán)重的資金壓力，一些企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，不得不拖欠其他企業(yè)資金，出現(xiàn)三角債，鑒于以上原因，筆者建議：對(duì)承包車收入和自營車收入應(yīng)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，自營車收入在月度終了時(shí)采用現(xiàn)時(shí)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不變，不管承包合同如何確定，承包車收入應(yīng)在實(shí)際收到承包費(fèi)時(shí)確認(rèn)。以上收入確認(rèn)原則一旦確定，不得隨意更改。
二、成本核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
成本的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)是和收入相配比，謹(jǐn)慎原則在成本的確認(rèn)與計(jì)量中起到的作用就是真實(shí)、合理的分配、歸集產(chǎn)品的成本，比如新的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。
對(duì)于道路客運(yùn)企業(yè)，其經(jīng)營成本主要為：司機(jī)、票務(wù)員支出，燃油支出，路橋費(fèi)，車輛折舊，修理支出，事故支出，輪胎等易耗品支出等。對(duì)以上成本核算現(xiàn)時(shí)很多運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)處理為，車輛折舊采用平均年限法，對(duì)修理支出、事故支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。
以上會(huì)計(jì)處理不但違背了謹(jǐn)慎性原則，而且違背了配比原則。筆者認(rèn)為，為更好地為企業(yè)蓄積發(fā)展動(dòng)力，對(duì)以上問題的會(huì)計(jì)處理如下：l.車輛折舊宜采用加速折舊法。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。由于運(yùn)輸企業(yè)的主要資產(chǎn)是營運(yùn)車輛，其車輛狀況的好壞直接影響企業(yè)的競爭力和發(fā)展動(dòng)力。一般說來，車輛在早期損耗較少，需投入修理費(fèi)用少。隨著時(shí)間的推移，隨著行車公里數(shù)的增加，車輛投入的修理費(fèi)逐漸增加，為更恰當(dāng)?shù)姆从彻镜馁Y產(chǎn)狀況，車輛折舊應(yīng)采用工作量法或加速折舊法，不宜采用平均年限法。2.對(duì)修理費(fèi)用、事故費(fèi)用應(yīng)采用計(jì)提方式，車輛的維修及事故費(fèi)用在客運(yùn)行業(yè)或多或少都會(huì)發(fā)生。但由于車輛修理及事故發(fā)生的偶然性，為合理體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，每月終了時(shí)應(yīng)對(duì)修理費(fèi)、事故費(fèi)合理進(jìn)行計(jì)提，年終時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
三、八項(xiàng)計(jì)提中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！睍�(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗，予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效。道路客運(yùn)業(yè)具有其行業(yè)特殊性，以下就以投資、應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、委托貸款來說明如何在計(jì)提準(zhǔn)備中確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠(yuǎn)利益得到很好的保障。
�。�1）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備�？瓦\(yùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，在目前證券市場(chǎng)頻繁變動(dòng)且不規(guī)則的情況下，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。
�。�2）壞賬損失準(zhǔn)備。除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提比例和計(jì)提方法上，可以采用個(gè)別認(rèn)定法，這樣有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
�。�3）長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資、固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，長期投資、無形資產(chǎn)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。
�。�4）委托貸款減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。另外，企業(yè)計(jì)提的委托貸款利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。
四、業(yè)績考核中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
謹(jǐn)慎原則，是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)核算處理上持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)或能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在較小的范圍內(nèi)。因此，謹(jǐn)慎原則的本質(zhì)是資本保持及以此為核心對(duì)企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力加以維護(hù)�，F(xiàn)行的業(yè)績考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)還是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。為了客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面：（一）進(jìn)行短期償債能力分析時(shí)除計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率外，還應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率�，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，它是速動(dòng)比率的延伸，能直觀地反映出企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際能力，用該指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力更為謹(jǐn)慎；（二）進(jìn)行長期償債能力分析除計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率外，還應(yīng)計(jì)算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。有形凈值債務(wù)率是負(fù)債與所有者權(quán)益扣除無形資產(chǎn)價(jià)值后的比率，它是產(chǎn)權(quán)比率的延伸，能更謹(jǐn)慎地反映企業(yè)清算時(shí)債務(wù)資本受到保障的程度。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息費(fèi)用的比率，作為分母的利息費(fèi)用不僅包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用，還應(yīng)包括計(jì)入固定資產(chǎn)成本的資本化利息，同時(shí)從謹(jǐn)慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)最低的償債能力。（收稿日期：2006-05-10）
