［摘 要］本文對量本利分析法的原理進行介紹，舉例闡述了其在施工企業(yè)的具體應用。
［關鍵詞］量本利分析法 施工企業(yè) 應用
量本利分析法是通過工作量、成本、利潤三者之間的變量關系，研究工程成本的一種方法。它的基本公式為：利潤=工程結算收入-變動費用-固定費用=工程單價×工作量-單位變動成本×工程量-固定成本。用字母表示為：p=rx-bx-a（p為利潤，r為工程單價，x為工程量，b為單位變動成本，a為固定成本）。在這里rx-bx稱作邊際利潤。邊際利潤與工程結算收入的比率稱為邊際利潤率。量本利分析法在決策的每一個過程都有用途，而且計算比較方便，因此得到了廣泛的應用。筆者就施工生產(chǎn)決策中的一些情況，談談量本利分析法在施工企業(yè)中的一些具體應用，以期拋磚引玉。
一、承接工程項目的決策
承接工程項目決策的主要依據(jù)是能否增加收入或減少虧損。這里需要計算保本工程量，即利潤為零時的工程量。根據(jù)公式：0=rx－bx－a，計算得出x=a/（r－b）即保本工程量=固定成本/（工程單價—單位變動費用）。
根據(jù)工程量清單，若工程量大于保本工程量，則說明該工程可贏利，因此可以承接，反之則不宜承接。
一般來說，承接工程的決策采用上面的決策思想，但在當前建筑施工市場疲軟，建筑工程難以承接的情況下，施工企業(yè)等米下鍋，承接工程就不能完全采用上面的決策方法，可以采取邊際利潤法，只要邊際利潤大于零就可以承接，即rx－bx>0，因為邊際利潤大于零，即使虧損也能抵補一部分固定成本，能減少企業(yè)總體虧損。若rx-bx≤0，不僅不能彌補企業(yè)虧損，而且將擴大企業(yè)的虧損，絕對不能承接。
二、接受特殊價格追加附屬工程的決策
施工企業(yè)在進行某項工程施工時，尚有一定剩余生產(chǎn)能力可以利用。在剩余能力無法轉移的情況下，如果外單位要求以低于正常工程單價甚至低于計劃產(chǎn)量的平均工程單位成本的特殊價格追加附屬工程項目時，施工企業(yè)是否接受這種條件苛刻的追加工程項目，應針對不同情況區(qū)別對待。
l.當追加工程不沖擊本期工程施工任務的完成，又不要求追加專屬成本且剩余能力無法轉移時，只要追加工程單價大于單位變動成本，即邊際利潤大于零就可以接受追加工程。
2.若追加工程沖擊正常施工時，應將由此而減少的收入作為接受追加工程的機會成本。當追加工程的邊際利潤足以補償這部分機會成本時，則可以接受。
3.若該追加工程要求追加專屬成本，則接受此追加工程方案的可行條件是：該方案的邊際利潤大于專屬成本。
三、同一個工程選擇不同機械（含機械組合）的決策
同一個工程項目，特別是土方工程，選擇不同的機械或機械組合會有不同的經(jīng)濟效益。這里的機械不同是指機械完成工程量不同、費用不同，其他方面則都相一致。在選擇時要根據(jù)此工程的工程數(shù)量正確決策，以保證最佳經(jīng)濟效益。
假設甲機械量本利公式為：P1=rx-b1x-al
乙機械量本利公式為：P2=rx-b2x-a2
假設兩機械盈利相等，即P1=P2
則al+blx=a2+b2x 即x=（a1-a2）/（b2-b1）
此工程量x為兩種機械盈利相等的工程量，稱為臨界工程量。
如圖1，若實際工程量大于臨界工程量，選擇甲機械（或機械組合）總成本相對較小，盈利較大，效益較好，否則選擇乙機械。這種決策思想方法也可適用同一個工程選派不同的施工隊的決策。
四、工程項目結構變動對利潤影響分析
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中，優(yōu)化承接工程項目結構可以提高盈利能力。優(yōu)化工程項目結構是指盡可能提高施工利潤較高的工程項目比重。
優(yōu)化工程項目結構，可以降低綜合保本工程結算收入，而綜合保本工程收入的降低，則反映工程施工盈利性的提高，工程結構的變動可以通過各類工程施工收入占全部工程收入比重這一指標來反映。
對于單個合同工程而言，通過設計變更，優(yōu)化工程項目結構，在工程量變化很小的情況下，可以提高單個工程的效益。對于整個企業(yè)而言，通過調(diào)整承接工程思路，優(yōu)化承接工程的項目結構，即使總貨幣工程量沒有明顯提高，也可以通過優(yōu)化工程項目組成結構來提高企業(yè)利潤。這對施工生產(chǎn)安排，選擇承接工程項目有較好的決策作用。
量本利分析法在施工企業(yè)適用比較普遍，除以上四種用途外，還可以利用量本利分析法來制定目標利潤、目標收入、目標工程成本等相應經(jīng)濟效益指標，在彈性工程收入?yún)^(qū)間預測利潤總額等。需要我們財務人員探索，多多實踐，為施工單位加強經(jīng)營管理，提高決策科學性，作好參謀作用。（收稿日期：2006-04-20）
