新會計準(zhǔn)則體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進(jìn)一步提高，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎(chǔ)與平臺將得以建立并不斷完善。
為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會計準(zhǔn)則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日發(fā)布了39項新的會計準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司率先施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立是我國會計改革史上一個重要的里程碑，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。這套會計準(zhǔn)則體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進(jìn)一步提高，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎(chǔ)和平臺將得以建立并不斷完善，從而可更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序，有力地維護(hù)公眾利益。
一、新準(zhǔn)則的制定原則與指導(dǎo)思想
本次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本原則是：借鑒國際慣例與立足國情。既充分借鑒國際會計準(zhǔn)則及其他規(guī)定，也要貫徹立足國情、有取有舍的原則。具體而言，包括以下幾方面的辨證關(guān)系：
1.借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系
我們既要充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則以及其他得到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)則的規(guī)定，同時也要貫徹立足國情、有取有舍的原則，防止不顧實際，照搬照抄，特別要充分考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。
按照這一原則，我國會計準(zhǔn)則體系各項目相對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而言，有些準(zhǔn)則項目可能合并，有些準(zhǔn)則項目可能分解。因此，我國會計準(zhǔn)則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，不一定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則項目一一對應(yīng)。
2.繼承與發(fā)展的關(guān)系
任何改革都應(yīng)是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的，會計改革尤其如此。凡是我國會計制度已有明確規(guī)定并在實務(wù)中得到廣泛認(rèn)可且與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性差異的，繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)出發(fā)，本著與時俱進(jìn)的精神，借鑒國際慣例，完善我國的會計準(zhǔn)則體系。
3.科學(xué)規(guī)范與便于理解和執(zhí)行的關(guān)系
我們現(xiàn)在完善會計準(zhǔn)則體系，具有可供借鑒的國內(nèi)外成功經(jīng)驗，完全有條件在會計準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科學(xué)規(guī)范，同時在準(zhǔn)則條款語言表述上做到本土化和通俗化，以便于理解、操作和執(zhí)行。
通過會計準(zhǔn)則的科學(xué)化、規(guī)范化、本土化、通俗化，以及全國范圍內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，使會計準(zhǔn)則由專家理論探討的話題，轉(zhuǎn)變?yōu)?a href="http://m.jnjuyue.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">注冊會計師和全國大多數(shù)企業(yè)會計主管人員能夠理解和運用的規(guī)則。同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、會計人員職業(yè)道德建設(shè)和會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高會計隊伍素質(zhì)，健全會計監(jiān)管體系，結(jié)合審計準(zhǔn)則修訂，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使我國的會計工作上一個新臺階，為完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會作出貢獻(xiàn)。
二、新準(zhǔn)則的特點及意義
本次會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建比以往更強(qiáng)調(diào)了對于資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不是僅僅簡單關(guān)注企業(yè)損益情況。這既是一種會計理念的變化，也是一種對于改變目前我國大部分企業(yè)增長理念的變化，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能而不僅僅是對歷史的總結(jié)；更重視于資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)力義務(wù)而不僅僅是一個數(shù)字。這樣，新準(zhǔn)則體系對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力的要求大大提高。
1.新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了國際趨同性
會計準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準(zhǔn)則體系的最大特點是： 經(jīng)過財政部和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會雙方的共同努力，在長達(dá)數(shù)月反復(fù)多次的工作交流與溝通中，卓有成效地解決了雙方準(zhǔn)則中的非實質(zhì)性差異，除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定以及長期資產(chǎn)減值損失是否允許轉(zhuǎn)回兩項差異外，二者實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。我國積極主動的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行實質(zhì)性趨同變革。這既是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；又是加入WTO后中國履行承諾的要求。
2.新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會計信息的決策有用性
新會計準(zhǔn)則體系的亮點之一是，修訂后的基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財務(wù)報告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的投資者，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測；也就是在會計信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。
3.新會計準(zhǔn)則也特別地強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性
在39個會計準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明基于我國目前現(xiàn)時環(huán)境構(gòu)建的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對會計信息可靠性的倚重。
4.新會計準(zhǔn)則在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時兼顧了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點
由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等。
5.會計準(zhǔn)則國際趨同是一個雙向互動的過程
在我國積極向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的同時，我國部分基于國情的準(zhǔn)則的制定得到國際會計準(zhǔn)則理事會的肯定和認(rèn)同，例如新準(zhǔn)則中同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定、關(guān)聯(lián)方交易披露界定、公允價值運用等將成為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下一階段的借鑒。
總之，此次會計準(zhǔn)則體系的修訂與完善，是我國財政部為適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計改革決策，本次會計改革范圍之廣，程度之深是史無前例的，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性的趨同。同時，新會計準(zhǔn)則體系也體現(xiàn)了我國推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的特別背景，將經(jīng)濟(jì)增長理念的轉(zhuǎn)變蘊(yùn)含于會計理念的轉(zhuǎn)變之中。這對于完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、建設(shè)和諧社會具有十分重要意義。
三、新準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營活動的影響
1.對企業(yè)融資活動的影響
融資管理是公司理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容，融資環(huán)境的變化、融資政策的制定、融資方式的選擇等都會對融資量和融資成本產(chǎn)生重大影響。隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，勢必會影響未來企業(yè)的融資行為，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營狀況。
（1）對融資環(huán)境的影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)合我國的具體特征，充分考慮與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，各國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)趨同是全球經(jīng)濟(jì)一體化的共同要求和必然趨勢。各國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)趨同建立起了一個容易理解和接受的共同的會計語言基礎(chǔ)，這就為在國際范圍內(nèi)尋找適合的融資渠道提供了可能。盡管我們可以采取現(xiàn)行按所在國準(zhǔn)則調(diào)整報表進(jìn)行境外融資，但準(zhǔn)則的差異及其背后所包含的政治、文化、價值觀和市場化程度等等，對融資的速度、難度、認(rèn)購倍率和效率都會產(chǎn)生很大的影響。目前，中國企業(yè)境外融資大都集中在美國、香港和新加坡的事實，應(yīng)該說與會計準(zhǔn)則國際通用性有著相當(dāng)大的關(guān)系。隨著國際會計準(zhǔn)則在歐盟、日本、韓國和澳大利亞等地被采用，我們將會看到在這些國家的資本市場發(fā)行股票或債券的中國企業(yè)會越來越多。
�。�2）對融資方式選擇的影響
我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，使得國際上的會計和金融研究更能被我國加以利用和借鑒，金融工具的創(chuàng)新更容易被套用到我國的金融市場，給企業(yè)提供更多的融資渠道和融資方式，同時企業(yè)也能方便地在國際金融市場進(jìn)行融資。這樣不光企業(yè)融資的范圍得到擴(kuò)展，而且企業(yè)可以采用更優(yōu)化的融資組合。
（3）對融資成本的影響
如前所述，新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)融資范圍擴(kuò)展、融資方式優(yōu)化，融資速度提高、難度相對減小、認(rèn)購倍率擴(kuò)大、效率得到明顯提高，這些改善能夠直接降低企業(yè)的融資成本。
2.對企業(yè)投資活動的影響
投資是企業(yè)創(chuàng)造財富的手段和途徑。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施對投資活動的主要影響有：
�。�1）投資分類更為明確
新會計準(zhǔn)則對投資的分類方式進(jìn)行了調(diào)整，分為交易性證券、持有到期投資和長期股權(quán)投資三大部分，這樣劃分對其投資產(chǎn)品的性質(zhì)和持有目的更為明確清晰，如將原有短期投資改為交易性證券，長期債權(quán)投資改為投資持有到期投資，這樣分類不是客觀原因?qū)е碌�，而是由管理意圖決定的，是對管理者的主觀意圖在會計核算上的客觀反映。企業(yè)投資一經(jīng)分類不得進(jìn)行隨意轉(zhuǎn)換，在制度上對投資者和管理者進(jìn)行限制，預(yù)防利用分類轉(zhuǎn)換人為地操縱損益。
（2）投資風(fēng)險揭示更為充分
由于公允價值的引入，較為完整地反映了投資產(chǎn)品的現(xiàn)實價值。對于交易性證券的后續(xù)計量按交易所市價計價（視為公允價值），其變動部分直接計入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整成本與市價孰低法。持有至到期投資的后續(xù)計量則直接按攤余成本計量確認(rèn)，均將市場風(fēng)險在會計上進(jìn)行充分反映，有利于企業(yè)管理者對投資風(fēng)險的把握，也有利于財務(wù)報告使用者對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行真實判斷。
�。�3）投資管理工作更為復(fù)雜
由于投資是一項綜合性的經(jīng)營行為，盡管準(zhǔn)則中對其分了三大類，但實際操作中品種繁多，對于不同的投資品種及投資項目的不同情況要用不同的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范和核算，這就給投資管理人員提出了更高的要求，對于企業(yè)投資項目及品種的選擇要按新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行財務(wù)論證，包括投資的初始確認(rèn)、計量，后續(xù)計量原則，公允價值選擇確定，減值測試及減值準(zhǔn)備的提取等。
3.對企業(yè)風(fēng)險管理的影響
新會計體系在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的基礎(chǔ)上，同時考慮我國的特點和企業(yè)可能面臨的風(fēng)險因素，對原有準(zhǔn)則體系進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，對相關(guān)的風(fēng)險要求充分的揭示與披露，對引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險管理將會起到重要作用。新會計體系的實施將對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)控制度的建設(shè)產(chǎn)生巨大的促進(jìn)和影響，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
�。�1）新準(zhǔn)則增加了金融工具、保險、薪酬等22個具體準(zhǔn)則，內(nèi)容更全面，體現(xiàn)了當(dāng)代會計計量的潮流，更能合理準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。特別是金融工具方面的四個準(zhǔn)則，填補(bǔ)了我國步入知識經(jīng)濟(jì)時代以來會計體系的空白，使企業(yè)金融業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)計量有了可供指導(dǎo)的依據(jù)，合理降低了因金融交易操作復(fù)雜給企業(yè)經(jīng)營帶來的巨大風(fēng)險，在一定程度上降低了類似中航油事件發(fā)生的可能性。
�。�2）新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從重視利潤表轉(zhuǎn)向更為重視資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，充分反映和披露了資產(chǎn)負(fù)債的風(fēng)險。
�。�3）實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實施提出更高要求，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求更高。
�。�4）公允價值的使用將促使企業(yè)定期排查風(fēng)險。新準(zhǔn)則在某些資產(chǎn)計量方面采用與國際趨同的公允價值計量，例如交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收款項、非貨幣交易等在期末采取公允價值計量，企業(yè)在期末要對相關(guān)的計量要素在符合條件的前提下，科學(xué)地取得公允價值，公允價值的取得必然要將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債與市場環(huán)境的變化相聯(lián)系，使企業(yè)更加關(guān)注外部市場環(huán)境的變化，關(guān)注變化的同時就要充分揭露排查企業(yè)資產(chǎn)價值變動的風(fēng)險，有利于企業(yè)更好地防范風(fēng)險。
�。�5）公允價值的使用將促使企業(yè)建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。為了更好地使用公允價值反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)就要建立一套及時的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。
4.對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響
在新準(zhǔn)則中，我國實行的是有限制地使用公允價值計量屬性，使得會計信息與企業(yè)的相關(guān)性更強(qiáng)。對金融業(yè)而言，公允價值也更符合銀行業(yè)風(fēng)險管理的慣例。具體而言，實行有限制條件的公允價值計量對我國企業(yè)存在如下方面的影響：
第一、與歷史成本法比較，公允價值計量更能迅速反映市場價值信息的變化，公允價值會計使企業(yè)價值更貼近市場價值；
第二、信息的可靠性會降低，且企業(yè)會計信息的可比性會降低；
第三、公允價值的任何變化都在損益表中反映，波動性上升，可能導(dǎo)致市場對企業(yè)價值的錯誤判斷；
第四、公允價值需估計，并且許多資料需取得相關(guān)的證明材料或依賴中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)評估資料，因此將增加企業(yè)成本；
第五、非市場化資產(chǎn)的估價存在諸多爭議，不得不嚴(yán)重依賴企業(yè)的內(nèi)部模型，在一定程度上增加了企業(yè)操縱的可能性。
相對于金融企業(yè)而言，公允價值計量屬性的采用還具有如下兩個特征：一、金融企業(yè)收益與利潤的空間；二、金融工具進(jìn)入表內(nèi)計算，并且以公允價值計量，影響銀行的負(fù)債率增大。
四、實施新準(zhǔn)則須處理好的幾個問題
由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)尚不完善，市場的建立和發(fā)育還不健全，企業(yè)面臨的市場環(huán)境和競爭環(huán)境還不規(guī)范，在發(fā)布和實施過程中，將會出現(xiàn)難以把握、職業(yè)判斷增加、一些企業(yè)借以操縱利潤等情況。具體體現(xiàn)在：
1、信息可靠性不夠，公允性不能保證
由于資本市場不發(fā)達(dá)，沒有活躍的交易市場，公允價值的數(shù)據(jù)、資料不易取得，這導(dǎo)致了在計量過程中主觀隨意性較大，因而得出的信息不夠可靠，公允性難以保證。
2、職業(yè)判斷增加，主觀影響較大
目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定還依賴于職業(yè)判斷，受主觀影響較大。加之會計人員素質(zhì)、能力存在很大的差異，會計電算化水平以及信息處理能力參差不齊，公允價值的取得成本較高等原因，客觀上公允價值的操作性受到了很大的限制。
3、價值差異大，易形成操縱
公允價值的確定不易得到市場的驗證。當(dāng)無法從活躍市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術(shù)手段和市場參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場參數(shù)也必須較豐富和完備，做出主觀專業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導(dǎo)致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。特別是引入公允價值后，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益，但公允價值變動損益是沒有現(xiàn)金流作為支撐的。換言之，即使企業(yè)損益表上增加了利潤，仍可能沒有現(xiàn)金流。這樣可能使企業(yè)在沒有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價值高估。也可能會出現(xiàn)相反或低估的情況；我國慎用公允價值的前提條件是有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠獲得并能可靠計量。
4、有限使用公允價值，可能會導(dǎo)致會計信息的可比性下降
有限地使用公允價值，在另一方面由于公允價值的使用，使企業(yè)以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會計信息和財務(wù)報告信息與使用公允價值后的會計信息和財務(wù)報告信息之間存在較大差異。在橫向?qū)用�，境外上市企業(yè)和境內(nèi)企業(yè)，由于使用公允價值的程度不同，其會計信息的可比性也還仍然不強(qiáng)。
5、權(quán)益法容易誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行利潤操縱
權(quán)益法下，收益的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而不考慮現(xiàn)金流的支撐，這就既為進(jìn)行利潤操縱提供了方便，也極易誘導(dǎo)有利益驅(qū)動的企業(yè)進(jìn)行利潤造假。特別是在上市公司中，由于公司每股收益、凈資產(chǎn)收益率和市盈率等影響公司股價和市值的財務(wù)指標(biāo)，無不是以利潤為基礎(chǔ)計算而得出。因此，在中國資本市場，借助權(quán)益法，通過聯(lián)營公司虛增銷售、重組等各種虛增利潤的現(xiàn)象時有發(fā)生，如銀廣廈、鄭百文等就是最好的證明。
