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全面預(yù)算是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理,實現(xiàn)集團(tuán)公司對分子公司內(nèi)部控制的重要手段,并被越來越多的企業(yè)作為開展集團(tuán)化管理行之有效的突破口。但在實際工作中,預(yù)算管理特別是全面預(yù)算管理的推進(jìn)卻是困難重重,很少聽到國內(nèi)有典型的成功案例,這項工作往往成為企業(yè)管理者眼中的雞肋——食之無味、棄之可惜,最終難免失敗的結(jié)局。筆者根據(jù)多年開展全面預(yù)算管理的經(jīng)驗教訓(xùn),通過實地考察美國知名企業(yè)全面預(yù)算管理的成功經(jīng)驗,分析兩國企業(yè)在文化、體制、機(jī)制及管理思想等方面反映出的差異,試圖找到中國企業(yè)全面預(yù)算管理的癥結(jié)所在,并據(jù)此為這種先進(jìn)管理思想在中國的應(yīng)用提出幾點建議和心得,供大家參考。
中美兩國企業(yè)的全面預(yù)算管理的差距,主要體現(xiàn)在管理體制、企業(yè)文化、信息化手段等方面。
首先,由于管理體制不同,美國企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是“單一化”的,即股東權(quán)益的增值,表現(xiàn)形式有EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)、EPS(每股收益)、股票價格等等。而國內(nèi)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)則是“多元化”的,包括規(guī)模、利潤、保值增值、效績評價,以及其它一些非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其中規(guī)模、利潤等指標(biāo)難以反映企業(yè)財務(wù)狀況全貌,片面追求單一指標(biāo)可能損害企業(yè)整體財務(wù)狀況和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益。保值增值、效績評價雖然與單一指標(biāo)相比更加科學(xué),但由于缺乏資本市場的依托和驗證,也不能給股東帶來最直接的利益。一些與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與股東權(quán)益最大化存在矛盾,這在美國預(yù)算管理中是不曾考慮和涉及的問題。預(yù)算目標(biāo)的多元化與目標(biāo)之間的內(nèi)在矛盾勢必在某種程度上造成預(yù)算目標(biāo)混亂,使預(yù)算失去方向。
例如,朗訊公司的銷售收入從三年前的60億美元降至現(xiàn)在的10億美元左右,充分體現(xiàn)了美國企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的“單一化”,就是股東權(quán)益的增值,或者說是每股收益和股票價格,而不是規(guī)模與利潤兼顧。再如,RR DONLLEY 公司(美國最大印刷公司)的做法更具代表性,當(dāng)企業(yè)收益指標(biāo)下滑,達(dá)不到資本市場期望時,公司將視情況采取以下措施:縮減費用開支(停止出差)、減少投資規(guī)模、裁員(先裁中層管理人員,然后是基層員工和高管人員)、關(guān)閉虧損企業(yè)和項目等。
其次,同樣由于管理體制原因,國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)往往與資源分配不掛鉤,而美國企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)資源分配的主要依據(jù)。這就造成集團(tuán)企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時偏于保守,而美國企業(yè)為爭取獲得更多的資源,在制定預(yù)算目標(biāo)時態(tài)度積極,往往能夠提出先進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)。
第三,預(yù)算管理作為企業(yè)的一種內(nèi)部控制手段,需要有企業(yè)文化的支撐才能取得理想效果,而美國大企業(yè)一般都非常注意對企業(yè)文化的培植,在此基礎(chǔ)之上推行預(yù)算管理等新的內(nèi)部控制思想時,往往收到事半功倍的效果。相比之下,國內(nèi)企業(yè)在企業(yè)文化方面尚缺乏有效的規(guī)劃和引導(dǎo),在新的預(yù)算管理思想推出時往往遇到阻力。
第四,ERP系統(tǒng),特別是財務(wù)集中管理系統(tǒng),是實現(xiàn)預(yù)算管理尤其是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的有效和必要手段。缺少集團(tuán)財務(wù)集中管理系統(tǒng),將對集團(tuán)公司預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控、分析考核等管理環(huán)節(jié)中大量信息和數(shù)據(jù)的收集分析造成影響,信息的及時性和完整性無法保證。美國大企業(yè)在ERP系統(tǒng)的規(guī)劃和建設(shè)上有很多成功經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。
為什么要實行全面預(yù)算管理
在推行全面預(yù)算管理過程中,許多企業(yè)提出這樣的疑問:實行全面預(yù)算到底給企業(yè)帶來什么好處?集團(tuán)實行全面預(yù)算管理的目的到底是會么?……從總體上講全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和資源合理配置的有效手段。通過對美國及國內(nèi)企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn),預(yù)算管理通常有以下具體目的:
?、?控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)(國內(nèi):收入、利潤;美國:EPS)。預(yù)算控制可分為三個階段,即事前編制、事中控制、事后分析考核,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制。
?、?降低成本。通過預(yù)算管理,目標(biāo)成本的思想自然引入成本控制環(huán)節(jié),實行預(yù)算管理見效最快的就是對成本的控制。
?、?實現(xiàn)資金集中管理。通過預(yù)算管理可以實現(xiàn)集團(tuán)的資金集中,將銀行利潤留在集團(tuán)內(nèi)部。
④ 為資產(chǎn)重組提供基礎(chǔ)和手段(集團(tuán)不同產(chǎn)業(yè)板塊的銷售集中管理、集團(tuán)范圍內(nèi)原材料集中采購等)。
如何制定預(yù)算目標(biāo)
集團(tuán)與企業(yè)如何制定自身的戰(zhàn)略目標(biāo)是開展預(yù)算工作的一個難題,具體有以下兩方面表現(xiàn):一是企業(yè)自身制定的目標(biāo)偏于保守,與集團(tuán)公司要求差距較大,溝通起來有困難;二是由于掌握信息不對稱造成指標(biāo)制定缺乏合理依據(jù),企業(yè)“苦樂不均”,即有的企業(yè)指標(biāo)訂得過高,有的又太低。預(yù)算指標(biāo)與實際情況相脫節(jié),造成預(yù)算整體失真,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中缺乏實際指導(dǎo)作用。
制定合理預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素
(1)預(yù)算目標(biāo)的制定要依托企業(yè)戰(zhàn)略(包括集團(tuán)與企業(yè)兩個層面)
美國大企業(yè)中都是先有企業(yè)戰(zhàn)略,再有預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化,是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實現(xiàn)的有效手段和工具。換言之,沒有企業(yè)戰(zhàn)略,全面預(yù)算就會失去方向,失去存在的價值和意義。
(2)企業(yè)要建立戰(zhàn)略研究機(jī)制
美國企業(yè)的董事會一般都設(shè)置高水平的戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門,由CHIEF ECONOMIST(首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家)負(fù)責(zé)組織內(nèi)外部研究力量,作為董事會的智囊,分析企業(yè)所處的生存環(huán)境,包括國家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、競爭對手狀況等內(nèi)容,并據(jù)此制定企業(yè)營銷、產(chǎn)品、研發(fā)、投資、融資等方面策略及3至5年的發(fā)展規(guī)劃。與經(jīng)營層相比,董事會研究企業(yè)的角度更側(cè)重于宏觀和行業(yè)分析,所投入的人力和財力更大,掌握的信息詳實、全面,研究的結(jié)果可信度很高。董事會基于這樣一種研究成果制定的預(yù)算目標(biāo)往往比較貼近實際,具有一定的先進(jìn)性和前瞻性。
(3)企業(yè)要建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”(Affordable Business Structure)
企業(yè)建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”實際上是企業(yè)經(jīng)營中的一種觀念轉(zhuǎn)變,這種轉(zhuǎn)變對企業(yè)制定積極的預(yù)算目標(biāo)具有促進(jìn)作用。所謂“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”,是指企業(yè)存在的最終目的是為股東掙錢,實現(xiàn)股東權(quán)益增值,否則就失去存在的意義。要實現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)必須在消費者可承受的價格下,提供消費者滿意的服務(wù)和產(chǎn)品,并獲得足夠的利潤滿足股東的需要。企業(yè)實際上是在股東和消費者的夾縫中生存。股東提供可承受的投資規(guī)模,要求既定的投資回報水平,消費者支付可承受的價格水平,要求一定的產(chǎn)品質(zhì)量和性能,這些因素對企業(yè)來說都是剛性和不可變的,企業(yè)能做的是在滿足這些剛性條件下,改變自身的經(jīng)營規(guī)模和成本費用,以同時滿足股東和消費者的利益。這種建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”的思維模式為企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)提出了指導(dǎo)思想,即股東要求的投資回報水平是對企業(yè)的剛性要求,企業(yè)沒有討價還價的余地,企業(yè)不能達(dá)到這一目標(biāo),經(jīng)營者或是企業(yè)自身就會被淘汰出局,企業(yè)必須積極調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營策略,調(diào)整規(guī)模,降低成本費用,主動適應(yīng)股東和市場的客觀需求。
(4)“杠桿法”的廣泛使用
美國大企業(yè)的董事會在制定預(yù)算目標(biāo)和審查預(yù)算時,通常使用“杠桿法”,即參照同行業(yè)各項經(jīng)營指標(biāo)的平均或先進(jìn)水平,在考慮企業(yè)的行業(yè)競爭策略的基礎(chǔ)上,合理確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。美國企業(yè)采用此種方法的原因有二:一是保持企業(yè)的行業(yè)競爭優(yōu)勢,培植核心競爭力;二是解決董事會在制定預(yù)算目標(biāo)和審查預(yù)算過程中的信息不對稱問題。道理很簡單,企業(yè)經(jīng)營者身處企業(yè)經(jīng)營一線,掌握信息遠(yuǎn)比董事會深入詳細(xì),為防止企業(yè)經(jīng)營者故意低報預(yù)算目標(biāo),董事會必須側(cè)重于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略以及行業(yè)信息等宏觀面的研究和分析,利用行業(yè)杠桿確定合理的預(yù)算目標(biāo)。
(5)資源分配要以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)
許多美國企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時往往高估預(yù)算目標(biāo),與國內(nèi)企業(yè)低報預(yù)算目標(biāo)正好相反。究其原因,原來在美國,預(yù)算目標(biāo)是與企業(yè)的資源分配緊密聯(lián)系的,企業(yè)能獲得多少資源取決于是否具有快速發(fā)展的預(yù)算目標(biāo),董事會是否認(rèn)可這一目標(biāo)。高速增長的預(yù)算目標(biāo)往往具有增量資本性支出預(yù)算作為支撐,一旦獲得批準(zhǔn)就意味著企業(yè)將獲得更多的資源投入。而國內(nèi)多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)實情況是,資源分配與預(yù)算目標(biāo)沒有直接聯(lián)系,企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時的積極性沒有被充分調(diào)動,預(yù)算目標(biāo)偏于保守,先進(jìn)性和前瞻性不足。
?。?)集團(tuán)公司審批預(yù)算目標(biāo)的觀念要走出誤區(qū)
由于企業(yè)的經(jīng)營和生存環(huán)境錯綜復(fù)雜,制約經(jīng)營成果和收益水平的許多因素是不可預(yù)見的,所以要精確制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo),做到百分之百的公平合理是不現(xiàn)實的。對具體企業(yè)來講,目標(biāo)定高了或是定低了都是不可避免的。集團(tuán)作為全面預(yù)算管理主體和預(yù)算目標(biāo)的審批者,應(yīng)該注意以下兩方面的觀念轉(zhuǎn)變:
一是追求預(yù)算目標(biāo)百分之百的準(zhǔn)確沒有意義,預(yù)算工作的努力方向是,預(yù)算目標(biāo)的制定必須經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的決策程序,采用先進(jìn)的研究分析方法,符合集團(tuán)的整體戰(zhàn)略部署,這樣形成的預(yù)算目標(biāo)就具體企業(yè)而言不一定百分之百準(zhǔn)確和公平,但從長期和大多數(shù)企業(yè)看是一種科學(xué)、合理和不斷貼近實際的預(yù)算目標(biāo)。
二是管理和控制本身是一種藝術(shù),全面預(yù)算作為一種控制手段,并不是要通過預(yù)算目標(biāo)把企業(yè)控制在某一個點上(收入、利潤),而是把企業(yè)的運營和發(fā)展控制在一個區(qū)間或是一種趨勢之中。預(yù)算目標(biāo)定低了沒關(guān)系,只要集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn),企業(yè)的經(jīng)營沒有超過出資人可以接受和容忍的范圍,集團(tuán)作為預(yù)算管理者應(yīng)該給企業(yè)一定的自主空間,以調(diào)動經(jīng)營者的潛力和積極性。
如何提高銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性
銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點,企業(yè)對銷售預(yù)測不準(zhǔn),就會導(dǎo)致整個預(yù)算失真,預(yù)算難以成為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo),企業(yè)對編制和執(zhí)行預(yù)算失去信心,進(jìn)而認(rèn)為企業(yè)無法實行預(yù)算管理。
編好銷售預(yù)算的關(guān)鍵因素
?。?)轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念是編好銷售預(yù)算的前提
銷售預(yù)算編不準(zhǔn),實際上反映了企業(yè)銷售管理職能的弱化或缺失,反映了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對市場缺乏科學(xué)系統(tǒng)的分析和判斷,面對變化多端的市場缺乏敏銳的判斷力和果斷的決策能力。換言之,企業(yè)整體決策水平不高是導(dǎo)致銷售預(yù)測不準(zhǔn)的主要原因,由此可以看出,預(yù)算管理是整個企業(yè)參與的管理,而并非財務(wù)部門一家的事情,在銷售預(yù)算這個環(huán)節(jié)起關(guān)鍵作用的是企業(yè)銷售管理部門和企業(yè)決策層,財務(wù)人員在決策過程中只起到輔助支持作用。只有銷售管理職能完善了,企業(yè)決策層的決策水平提高了,企業(yè)才能真正把握住市場。
?。?)加強(qiáng)銷售管理職能,是編好銷售預(yù)算的關(guān)鍵。
通過朗訊公司編制銷售預(yù)算的經(jīng)驗發(fā)現(xiàn),美國大企業(yè)在編制銷售預(yù)算中起主導(dǎo)作用的不是計劃、銷售或是財務(wù)部門,而是獨立設(shè)置的銷售管理部門。銷售管理的主要職責(zé)包括,批準(zhǔn)合同、制定價格、確定信用政策、銷售預(yù)測、編制銷售預(yù)算等等。這種通過加強(qiáng)銷售管理工作,采用先進(jìn)分析方法,結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得出的銷售預(yù)測數(shù)據(jù)更加令人信服,從長期看準(zhǔn)確率較高。
預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段和工具,在企業(yè)管理中起到牽頭和抓總作用,集團(tuán)總部應(yīng)對子公司嚴(yán)密的集權(quán)控制。預(yù)算的剛性是預(yù)算管理的靈魂,預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后,主要預(yù)算指標(biāo)就不能再調(diào)整,即使調(diào)整也只能向上調(diào)整。當(dāng)然,也有分權(quán)管理的模式(例如GE),將目標(biāo)制定和調(diào)整的權(quán)利下放企業(yè)經(jīng)營者,設(shè)計的初衷是最大限度地發(fā)揮經(jīng)營者潛力,調(diào)動員工的積極性,達(dá)到“無為而治”的最高管理境界。這種管理模式的成功有兩個前提:一是集團(tuán)擁有發(fā)達(dá)的ERP信息系統(tǒng);二是企業(yè)具有深厚的企業(yè)文化基礎(chǔ),員工對這一管理理念的認(rèn)同程度很高。個人以為,美國企業(yè)中實行集權(quán)管理的成功企業(yè)更值得國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)借鑒。
通過學(xué)習(xí)美國企業(yè)先進(jìn)的全面預(yù)算管理經(jīng)驗,筆者對國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理提出如下建議:
一、建立法人治理結(jié)構(gòu),從集團(tuán)和企業(yè)兩個層面實現(xiàn)觀念轉(zhuǎn)變,培育企業(yè)文化,為集團(tuán)公司各項戰(zhàn)略意圖的實現(xiàn)做好體制、機(jī)制和文化等方面的準(zhǔn)備。
二、加強(qiáng)集團(tuán)和企業(yè)兩個層面的戰(zhàn)略研究,只有正確的企業(yè)戰(zhàn)略才能為集團(tuán)的全面預(yù)算工作指明方向。
三、增強(qiáng)全面預(yù)算工作的目的性,鼓勵企業(yè)建立個性化的全面預(yù)算管理模式,全面預(yù)算管理在不同時期對不同企業(yè)的側(cè)重點應(yīng)有所不同,這樣才能突出集團(tuán)在不同階段的戰(zhàn)略意圖,才能更加符合不同企業(yè)的實際需要,有針對性地解決問題。
四、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作,制訂統(tǒng)一的集團(tuán)產(chǎn)品代碼、材料代碼以及產(chǎn)品定額手冊,建立企業(yè)歷史數(shù)據(jù)庫,為制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、審核企業(yè)全面預(yù)算提供依據(jù)。
五、加快集團(tuán)財務(wù)管理信息化進(jìn)程,完善集團(tuán)全面預(yù)算管理軟件,保證集團(tuán)預(yù)算管理思想和管理制度得以實現(xiàn),促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的不斷深化。
六、盡快建立與預(yù)算掛鉤的企業(yè)經(jīng)營者激勵機(jī)制,短期激勵與長期激勵相結(jié)合,提高企業(yè)對預(yù)算工作的重視程度,使預(yù)算真正成為約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的法則。
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