貨幣資金是企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進行其他結(jié)算，能最直接、最有效地滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象?？梢哉f，財會稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報早領(lǐng)，出借賬戶從中漁利等；為小團體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到賬外，截留收入私設(shè)小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。

　　一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式

　　1、少列現(xiàn)金收入總額

　　即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂，故意將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達到從發(fā)票存根，發(fā)票記賬聯(lián)，記賬憑證、賬簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身，而據(jù)為已有。

　　如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對方開具了一張從商店買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記賬聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進入自己的腰包。

　　2、記錄錯誤出現(xiàn)長款

　　實際工作中，由于會計數(shù)字繁多加之會計人員的粗心大意，致使記賬發(fā)生了錯誤，總賬和明細賬不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會將長款據(jù)為已有。

　　如：某公司會計張某因粗心將某月記賬憑證匯總時，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因為漏記的這筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總賬和明細賬產(chǎn)生了差額。出納因私心過重，將現(xiàn)金明細賬比總賬中長出的800元現(xiàn)金據(jù)為已有。

　　3、要空白發(fā)票，多計費用

　　要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導(dǎo)下致一般員工，利用事務(wù)之便，套取現(xiàn)金常用的一種手法。

　　如：某公司（不是公司的股東）執(zhí)行董事，最近發(fā)現(xiàn)自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫了發(fā)票的名稱、用途、大小寫金額，以達到掩人耳目的目的。

　　4、涂改憑證，獲取利差

　　涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進行猖獗活動。

　　如：某公司董事長兼總經(jīng)理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規(guī)的存在。以自己出國的經(jīng)歷注冊了注冊資本1億的一個外商投資公司。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線。

　　5、虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容

　　通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補貼等手段作弊：

　　如：某公司分工不明確，財務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是工資總額，對明細也是大概瀏覽一下，這樣給財務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達到貪污的目的。

　　6、大頭小尾，貪污現(xiàn)金

　　開票方目無法紀(jì)，為所欲為，為了獲利，大家都好。

　　公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟私，多報差額，貪污現(xiàn)金：

　　如：某單位部門領(lǐng)導(dǎo)胡某接受上級指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場后決定在某報刊上登載。胡某為了個人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記賬聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開票行為不了了之。

　　7、多報車票，冒領(lǐng)公款

　　有的單位報銷制度不健全，財務(wù)人員對報銷把關(guān)不嚴(yán)，個別人便利用這一機會，將平時非公務(wù)積累的一些車票、住宿費等單據(jù)混在正常票中一起報銷，冒領(lǐng)公款。

　　如：某企業(yè)報銷差旅簽字時，企業(yè)經(jīng)理不進行認(rèn)真審核，大筆一揮簽了字。愛打小九九的"小機靈"業(yè)務(wù)員李某看到經(jīng)理如此"大肚"同意報銷，便在報銷單中夾雜一些非公務(wù)票據(jù)如出差住宿費。居然，綠燈一閃，順利過關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。

　　8、公款私存，貪污利息

　　財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入賬，直接存入銀行。

　　如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進行私人儲蓄，月末報賬時，將儲蓄存款取出，存入銀行賬戶。一年來，出納貪污利息5000元。

　　9、偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫

　　單位以購買某種物品為名，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出：

　　如：某公司經(jīng)理與會計經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對附明細進行修改，報銷下賬，實際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。

　　10、利用借款挪用現(xiàn)金

　　企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會存在一些零星支出。

　　如：差旅費、采購費等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)屬實，會計處理不會有相關(guān)的作假發(fā)生。但有些情況下財務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達到挪款私用之功效。

　　11.白條抵庫

　　據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)不允許不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，為自己或他人謀取私利。

　　如：M公司執(zhí)行經(jīng)理買房一時籌不到巨額現(xiàn)金，便打白條不注明事由。由于公司領(lǐng)導(dǎo)說了算的慣例，財務(wù)人員無權(quán)問經(jīng)，從而達到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。

　　12、循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金

　　企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽客戶。往來客戶往往分期分次付款。這樣財務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達到挪用現(xiàn)金之目的。

　　如：企業(yè)銷售一批貨物價值33000元，3個月付訖。當(dāng)財務(wù)人員收到第一次貨款時不下賬，等收到第二次貨款時用第二次收的現(xiàn)金抵補上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時，抵補第二次貨款入賬。等付款期限到時介于信譽，財務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補齊以掩人之目。

　　13、虛報壞賬，貪污貨款

　　對尚能收回的貨款作為壞賬轉(zhuǎn)銷，然后到對方要回全部或部分貨款，將其據(jù)為已有。

　　如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項，會計作壞賬處理。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。

　　14、非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入

　　如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。

　　15、截留企業(yè)的各類罰沒收入

　　截留企業(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒?，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。

　　16、開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進行貪污。

　　17、利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進行貪污。

　　18、在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進行貪污。

　　19、用現(xiàn)金支付回扣或存處費

　　企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。會計作假

　?、偈呛锰庂M走"經(jīng)營費用"科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用"小金庫"支付回扣和好處費，以達到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。

　　二、銀行存款作假方式

　　1、擅自提現(xiàn)

　　是指財務(wù)人員在支票管理制度比較混亂，內(nèi)控制度不健全的情況下，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不留存根不記賬，將提取的現(xiàn)金據(jù)為已有。

　　2、出借賬戶

　　財務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因為交情將賬戶出借他人的一種作假行為。

　　如：某公司財務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現(xiàn)金，財務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行，并提出現(xiàn)金交付王某。會計科目一進一出保持平衡。

　　3、制造余額差額

　　財務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末試算時乘機制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。

　　4、出借轉(zhuǎn)賬支票

　　會計人員利用工作之便或領(lǐng)導(dǎo)授意，非法將轉(zhuǎn)賬支票借與他人進行營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻字弊鞯盅哼M行買賣交易。

　　5、涂改轉(zhuǎn)賬支票存根日期

　　商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定一般納稅人的進項稅額須在款項付訖后才可抵扣。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。

　　6、修改銀行存款進賬單日期

　　會計人員將以前年度已下賬的付款進賬單修改日期后作為報賬年度的原始憑證下賬。然后擅自提現(xiàn)進行貪污。這種作假方式主要是通過重復(fù)記賬，套取現(xiàn)金。而賬賬、銀行存款日記賬和對賬單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。

　　7、重支存款

　　會計人員利用實際支付款項時銀行結(jié)算憑證即銀行進賬單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進行下賬?；粸槎?，一筆業(yè)務(wù)作兩筆賬。利用賬戶余額平衡原理，將銀行存款日賬上記載的比銀行存款對賬單上記載的多余金額從賬戶中提出，據(jù)為已有。

　　8、支票套物

　　會計人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不保留存根不記賬，將所購物品據(jù)為已有。

　　9、開立"黑戶"截留存款

　　介于銀行內(nèi)部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營過程中運作靈活，在正常使用的銀行賬戶以外，以某種名義在銀行開立別的賬戶用于收付非法款項或作為企業(yè)的小金庫。

　　10、銀行存款不入賬，貪污或挪用

　　財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人賬戶以"預(yù)付貨款"名義將單位銀行存款劃到個人賬戶上，或"預(yù)收貨款"不入賬，擅自入個人賬戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個人賬戶。業(yè)務(wù)活動中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。

　　11、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款賬戶為其套取現(xiàn)金，表面上會計處理掛往來借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人。

　　12、存款漏賬

　　會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機漏記銀行存款，待以后有機會再從銀行賬上提現(xiàn)。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會計隱匿收款憑證不記賬的。

　　13、套取利息

　　財務(wù)人員在制作會計憑證時，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。出現(xiàn)了賬簿與銀行存款賬戶差額，銀行存款超出賬簿的金額，給財務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下賬機會，即作到銀行賬戶余額平衡，又達到了套取現(xiàn)金的目的。

　　14、有意簽發(fā)空頭支票

　　企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。

　　15、銀行多劃款，企業(yè)作收入

　　由于銀行或付款單位人員失誤，將賬款錯劃。收款企業(yè)對來路不明的款項也不主動退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項據(jù)為已有。

　　16、挪用賬外資金，炒股票非法獲利

　　企業(yè)建立"黑戶",設(shè)置賬外賬。有權(quán)決定"小金庫"的人擅自挪用資金，進行賬外謀利活動。

　　17、多頭設(shè)戶，拖欠銀行本息

　　企業(yè)越作越大，貸款越來越多，外債越積越高。業(yè)主將資金轉(zhuǎn)移，銷貨回收率降低，收回的款項不足以支付貸款利息。

　　18、公款私辦信用卡，損害國家利益

　　有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。之后，雖然補足挪用的公款，但損害了國家利益。

　　19、擅自出借資金，利息收入不入賬

　　企業(yè)資金運作較好，比較寬裕，當(dāng)權(quán)者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設(shè)小金庫用于不正當(dāng)支出。

　　20、為其他單位或個人提供銀行賬戶，收取好處費。

　　如：李某獲得設(shè)計費50,000元，因為出支票方針對單位，無奈李某借用A設(shè)計院賬戶，支付借用賬戶好處費10,000元。

　　三、其他貨幣資金的作假方式

　　其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款的地點及用途不同的屬于貨幣資金的款項。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。

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　　外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往外地銀行開設(shè)采購專戶的款項。

　　1、非法設(shè)立外埠存款賬戶。

　　主要表現(xiàn)為：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，進行非法交易。在異地會同異地合伙單位設(shè)立存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。

　　2、外埠存款非理、非法支出。

　　主要表現(xiàn)為將外埠存款挪用進行股票投資、債券投資等交易活動。

　　（二）銀行匯票

　　匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。

　　1、銀行匯票使用不合理、不合法。

　　主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。

　　2、非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。

　　也就是說，企業(yè)財會部收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。

　　3、收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。

　　主要表現(xiàn)在：接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票；接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。

　　（三）銀行本票

　　銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。

　　作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵賬，貪污余款。

　　（四）在途貨幣資金

　　在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達，處于在途的資金。

　　作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。