企業(yè)存貨是指日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將消耗的材料、商品、半成品、產(chǎn)成品等。在會(huì)計(jì)核算中，存貨的取得一般以實(shí)際成本作為賬面價(jià)值，存貨的領(lǐng)用或發(fā)出也應(yīng)按實(shí)際成本核算，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。然而，有些企業(yè)在實(shí)際工作中不能正確核算，導(dǎo)致存貨明細(xì)賬常常出現(xiàn)紅字，要做好存貨的審計(jì)工作，就要特別關(guān)注紅字的出現(xiàn)，分析其原因，找出存在的問(wèn)題，然后進(jìn)行審計(jì)。

　　一、存貨賬面出現(xiàn)紅字的種類(lèi)及原因

　　1.數(shù)量為零或正數(shù)，金額紅字。原因是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)不規(guī)范或中途變更計(jì)價(jià)方法，發(fā)出價(jià)高于賬面成本價(jià)，多轉(zhuǎn)成本，減少利潤(rùn)，少交所得稅。

　　2.數(shù)量為紅字，金額為正數(shù)。原因是未入庫(kù)就發(fā)出，且發(fā)出計(jì)價(jià)長(zhǎng)期低于賬面成本價(jià)，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤(rùn)。

　　3.數(shù)量和金額都為紅字。原因有二，一是在單價(jià)正常的情況下，存貨發(fā)票未到，存貨已入庫(kù)未做估價(jià)入賬，就領(lǐng)用發(fā)出；二是，在單價(jià)不正常的情況下，也有可能是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)不規(guī)范，高于賬面成本價(jià)。

　　二、存貨賬面紅字的審計(jì)

　　（一）做好存貨的監(jiān)盤(pán)

　　存貨的監(jiān)盤(pán)，是存貨審計(jì)環(huán)節(jié)中最關(guān)鍵的一環(huán)，是以真實(shí)有效的實(shí)盤(pán)數(shù)，調(diào)整到賬實(shí)相符，真實(shí)反映企業(yè)存貨實(shí)際資產(chǎn)情況。按照審計(jì)準(zhǔn)則，要做好存貨的監(jiān)盤(pán)，必須注意以下幾點(diǎn)：

　　1.盤(pán)點(diǎn)時(shí)間的選擇，可分為三種情況：如果存貨一年盤(pán)點(diǎn)一次，可在會(huì)計(jì)年度最后一季的某個(gè)月份盤(pán)點(diǎn)；如果存貨的收發(fā)數(shù)量變動(dòng)性較大或者對(duì)處理存貨收發(fā)控制薄弱，應(yīng)于年終即12月31日盤(pán)點(diǎn)；如果對(duì)存貨的收發(fā)控制較好，或者被審計(jì)單位在年中陸續(xù)地使用了循環(huán)盤(pán)點(diǎn)制度，則在年終前，例如12 月20 日左右盤(pán)點(diǎn)。

　　2.實(shí)施盤(pán)點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：被審計(jì)單位有否按照盤(pán)點(diǎn)指令進(jìn)行？被審計(jì)單位是否有系統(tǒng)地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)？是否有重復(fù)或遺漏？是否所有倉(cāng)庫(kù)被納入盤(pán)點(diǎn)范圍？盤(pán)點(diǎn)時(shí)間所有的存貨進(jìn)出是否妥善處理？盤(pán)點(diǎn)人員是否如實(shí)記錄數(shù)量？是否抽查一些諸如存放于密封盒內(nèi)的貨品數(shù)量？寄銷(xiāo)、寄存貨品是否包括在內(nèi)？盤(pán)點(diǎn)人員是否記錄過(guò)時(shí)或損壞的貨品，以供日后查閱？

　　3.盤(pán)點(diǎn)抽樣測(cè)試要注意：抽樣檢查尤其是賬面出現(xiàn)紅字的品種必須抽查，并對(duì)照被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)結(jié)果；與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員一同抽樣盤(pán)點(diǎn)；如有必要，抽取部分貨品樣品（如化學(xué)、混合液體等貨品），要求第三者在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行分析，并予以記錄。

　　（二）做好盤(pán)點(diǎn)后的審計(jì)工作

　　1.編寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)工作底稿。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后審計(jì)人員應(yīng)整理被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)情況，包括盤(pán)點(diǎn)程序、觀察和抽查盤(pán)點(diǎn)情況，盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、監(jiān)盤(pán)結(jié)論等，撰寫(xiě)成盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，并連同被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和指令、盤(pán)點(diǎn)表等資料一起整理成盤(pán)點(diǎn)工作底稿。

　　2.檢查存貨項(xiàng)目總賬余額與明細(xì)賬借貸方軋差之和是否相符。

　　3.檢查數(shù)量，首先用賬面上的數(shù)量調(diào)整為審計(jì)后的賬面數(shù)量，即把未入賬的收、發(fā)全部入賬。如：未入庫(kù)先發(fā)生項(xiàng)目就必須估價(jià)入賬，沖賬面紅字，然后用審計(jì)后的賬面數(shù)量與被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，以確定盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，對(duì)盤(pán)盈的存貨沖減管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨減去賠款和殘值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　4.檢查計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)檢查主要是檢查存貨入庫(kù)的計(jì)價(jià)和發(fā)出的計(jì)價(jià)，針對(duì)金額出現(xiàn)的紅字，重點(diǎn)檢查發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否堅(jiān)持一貫性原則，中途有無(wú)變更，對(duì)確有必要變更的，是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明；對(duì)人為因素變更調(diào)整造成的賬面紅字，按照多調(diào)或少調(diào)數(shù)調(diào)整到產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，涉及到以往年度的通過(guò)“以往年度損益調(diào)整”科目核算。