成本效益原則并不適用于企業(yè)內(nèi)控
——專訪北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所所長(zhǎng)劉霄侖
“最近一直被大家熱議的成本效益原則，其實(shí)它并不適用于企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。原因有兩方面：一方面，風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)期限的無(wú)限延長(zhǎng)使得風(fēng)險(xiǎn)控制的成本收益不再局限于當(dāng)期損益；另一方面，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后帶來(lái)的損害遠(yuǎn)非單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)就能衡量的。
因此，成本效益原則更適用于管理控制而非風(fēng)險(xiǎn)控制。”近日，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所所長(zhǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制專業(yè)委員會(huì)委員劉霄侖在接受記者專訪時(shí)，提醒那些正在積極籌劃、組織落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)要求的企業(yè)。
企業(yè)內(nèi)控實(shí)施普遍存在三大問(wèn)題
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：企業(yè)目前在落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)要求的過(guò)程中，存在著哪些普遍性的問(wèn)題？劉霄侖：通過(guò)在企業(yè)中的大量實(shí)地調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范要求的過(guò)程中，普遍存在以下三大問(wèn)題。
其一，企業(yè)設(shè)置的部門(mén)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)比較混亂。有的企業(yè)設(shè)置了專門(mén)的內(nèi)控部門(mén)，有的設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，有的兩者并存。從報(bào)告對(duì)象角度看，有的部門(mén)向董事會(huì)報(bào)告，有的則向總經(jīng)理報(bào)告。從報(bào)告的內(nèi)容上看，由于權(quán)限不清，具體職責(zé)不清，報(bào)告內(nèi)容也不規(guī)范。
有的企業(yè)對(duì)一個(gè)報(bào)告，僅修改一下標(biāo)題便分別報(bào)送給國(guó)資委和財(cái)政部，而不考慮《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》與內(nèi)部控制規(guī)范體系的不同側(cè)重點(diǎn)和不同要求。
其二，從企業(yè)內(nèi)控工作的責(zé)任落實(shí)角度看，相當(dāng)部分企業(yè)將責(zé)任落實(shí)在總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)人員身上，也有部分企業(yè)落實(shí)在企業(yè)總法律顧問(wèn)或內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人身上。這樣的安排導(dǎo)致其他部門(mén)人員置身事外，而相關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)則感覺(jué)壓力太大，難以確定工作重點(diǎn)和目標(biāo)。
其三，企業(yè)普遍感到難以掌握內(nèi)控工作的目標(biāo)設(shè)定及考核標(biāo)準(zhǔn)。
從內(nèi)控的目標(biāo)設(shè)定上來(lái)說(shuō)，內(nèi)控應(yīng)如何為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，如何提高運(yùn)營(yíng)效率，如何更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目 標(biāo)的要求，企業(yè)很難為此制定具體的任務(wù)指標(biāo)并加以量化，自然也就無(wú)從考核。從內(nèi)控部門(mén)的角度看，最初幾年的工作相對(duì)容易設(shè)定，包括梳理流程、建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、明確相關(guān)人員職權(quán)等，但應(yīng)如何考核業(yè)績(jī)？如果以設(shè)定流程或制度的多少為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么流程或制度是不是設(shè)立的越多越好？再者，內(nèi)控制度建立后，如果日后出現(xiàn)內(nèi)控失敗的問(wèn)題，誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任？
機(jī)構(gòu)如何設(shè)置？責(zé)任如何落實(shí)？考核標(biāo)準(zhǔn)如何確定？
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)怎樣設(shè)置？劉霄侖：關(guān)于機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題，可在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置內(nèi)部控制委員會(huì)，也可由審計(jì)委員會(huì)代行相關(guān)職責(zé)。為了更好地實(shí)施內(nèi)控工作，也可以在管理層下設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施等工作，并向總經(jīng)理匯報(bào)工作。但在內(nèi)控委員會(huì)與內(nèi)控部門(mén)這兩者之間不應(yīng)存在直接報(bào)告關(guān)系，否則內(nèi)控委員會(huì)的相關(guān)內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)就不能由審計(jì)委員會(huì)代行。
有的企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，其實(shí)質(zhì)也是內(nèi)部控制委員會(huì)。例如，金融企業(yè)設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)金融企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，由于這些風(fēng)險(xiǎn)都屬于運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部控制委員會(huì)。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任應(yīng)如何落實(shí)？劉霄侖：我認(rèn)為，內(nèi)部控制總的責(zé)任有兩個(gè)，一個(gè)是內(nèi)部控制實(shí)施工作的責(zé)任，總的責(zé)任人是總經(jīng)理，因?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施是一個(gè)全員、全過(guò)程、全方位的工作，很難由某個(gè)或幾個(gè)部門(mén)承擔(dān)職責(zé)，因此應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)實(shí)施責(zé)任，指揮工作。
內(nèi)部控制的另一個(gè)責(zé)任是監(jiān)督工作，總的責(zé)任人是董事長(zhǎng)。任何人都不能監(jiān)督自己的工作，因此必須將實(shí)施工作與監(jiān)督責(zé)任相分離。當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)部控制重大缺陷或內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的時(shí)候，企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。
內(nèi)部控制的責(zé)任要落實(shí)在企業(yè)的每一名員工身上。員工承擔(dān)管理職責(zé)，就應(yīng)管理與該職責(zé)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括職責(zé)履行不力的風(fēng)險(xiǎn)、履行職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信息不暢產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定？劉霄侖：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成得越好，得到的評(píng)價(jià)就越高。但是對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)該將“勤勉盡責(zé)”和“應(yīng)盡關(guān)注”作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。“無(wú)過(guò)便是功”，但責(zé)任追索期應(yīng)延長(zhǎng)。
制度是內(nèi)控的最外在表現(xiàn)
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制有何其他建議？劉霄侖：加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的COCO控制指引、英國(guó)的特恩布爾報(bào)告等已經(jīng)在歐美等國(guó)得以順利實(shí)施。一個(gè)重要前提就是企業(yè)人員有比較統(tǒng)一的價(jià)值觀，社會(huì)有普遍較高的道德水準(zhǔn)。有形的制度容易借鑒和建立，而無(wú)形的道德基礎(chǔ)很難形成。
日前，對(duì)于唐駿“學(xué)歷門(mén)”事件的網(wǎng)絡(luò)大討論表明，中國(guó)人的道德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀極度多元化，對(duì)人對(duì)己采取雙重標(biāo)準(zhǔn)成為普遍現(xiàn)象。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這種狀況，了解其對(duì)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系帶來(lái)的不利影響。歸根結(jié)底，我認(rèn)為，內(nèi)部控制首先表現(xiàn)為個(gè)人的意識(shí)，其次反映為企業(yè)的一種文化，最外在的表現(xiàn)才是內(nèi)部控制的相關(guān)制度。