2015年，我國已進入營改增的關鍵年。一方面改革時間緊迫，按“十二五”規(guī)劃我國應在2015年底前完成營改增，要在不到1年時間內(nèi)完成余下的三分之二營改增任務；另一方面任務艱巨，余下的建筑、金融、房地產(chǎn)和消費性服務業(yè)改革難度要遠大于已完成改革的生產(chǎn)性服務業(yè)。尤其是金融業(yè)，改革面臨艱難政策抉擇。

金融增值稅的國際經(jīng)驗

從國際金融業(yè)增值稅的經(jīng)驗來看，大多數(shù)國家對核心金融業(yè)務都采取免稅法。之所以對金融業(yè)增值稅實行免稅法首先在于理念，由于歐盟增值稅是消費型增值稅，是對消費征稅，不屬于消費的不征稅，而金融服務不是消費，是投資或融資，因而不應納入征稅范圍；其次，由于金融核心業(yè)務是隱性業(yè)務，隱性業(yè)務在增值計算和征收管理上都有較大的難度，不宜采取征稅辦法，所以就免稅了；最后，即使征稅可行，它的征管成本也很高，而免稅是最簡單的處理辦法，何況免稅并不意味不承擔稅，至少免稅金融承擔了進項稅。

但是，歐盟國家即使免稅，金融業(yè)重復征稅問題和矛盾并沒有解決。一方面金融企業(yè)外購產(chǎn)品和服務進項稅得不到抵扣，另一方面金融企業(yè)為下游企業(yè)提供服務下游企業(yè)也無法抵扣。

國際上對金融服務實行輕稅，主要措施是對金融核心業(yè)務免征增值稅，對金融出口業(yè)務實現(xiàn)零稅率。金融的營改增，主要是解決重復征稅，包括進項重復征稅也包括銷項重復征稅，但免稅法無法解決重復征稅問題。隨著政府征稅能力增強，以及現(xiàn)代信息技術發(fā)展，對金融業(yè)征收增值稅的技術障礙在逐步得到解決，越來越多的學者認為應對金融服務全面開征增值稅。

金融營改增的政策選擇

如果簡單參照國際增值稅，我國應對金融業(yè)采取免稅法，但從國家財政能力，以及金融利潤水平來看既不現(xiàn)實，也無可能，更不用說免稅法下的進項抵扣，以及銷項抵扣。主要原因在于：一是我國把增值稅看成是生產(chǎn)經(jīng)營稅，而不是消費稅，也就是說凡是有生產(chǎn)、有經(jīng)營活動就要征稅，從而把我國金融服務納入征稅范圍；二是我國實行多層次、多環(huán)節(jié)，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結構，所以，把流轉(zhuǎn)稅放在特別重要的位置；三是一般普遍認為金融業(yè)目前是高利潤行業(yè)，理所當然應該承擔稅收重任；四是從實踐看，金融業(yè)營業(yè)稅在整個國家的稅收當中占有相當重的比重，也是作為國家財政的基石。

在無法免稅情況下，國家改革方案只能退一步，提出簡易征稅，并將其寫入營改增方案。但從實踐來看，我們金融業(yè)營改增遇到的最大難題就是普遍實行簡易征稅，使營改增的改革效果無法體現(xiàn)。因此，我們又不得不考慮放棄簡易征稅，實行對金融業(yè)普遍征收一般意義上的增值稅。也就是把金融和其他行業(yè)一視同仁，按營業(yè)收入計算銷項稅，按營業(yè)支出計算進項稅。希望銀行納入整個增值稅改革的鏈條，按照一般征稅模式，獲取進項稅發(fā)票，開具銷項稅發(fā)票。但由于金融業(yè)業(yè)務的多樣性和復雜性，核算方式和其他行業(yè)都不同，而且網(wǎng)點分布很廣，又不是由每一個金融機構獨立核算，在這樣一個情況下，要全面推行增值稅會使一般納稅人征稅方式碰到難以克服的困難。

因此，比較可行的辦法就是區(qū)別對待。主要思路：對于直接收費非核心業(yè)務，視同現(xiàn)代服務業(yè)按6%征稅；對于信貸為主體的核心金融業(yè)務，按正常納稅辦法征稅，適用稅率為11%，同時允許進項抵扣；對于同業(yè)拆借業(yè)務，經(jīng)營當中有些金融衍生品和金融投資區(qū)別于一般的金融服務免稅，以所得稅調(diào)節(jié)；對于離岸金融業(yè)務可采取免稅或零稅率，與國際金融業(yè)平等競爭，以鼓勵和促進離岸金融業(yè)務發(fā)展；對于與產(chǎn)業(yè)鏈關聯(lián)度比較小的證券等行業(yè)和業(yè)務，可以采取3%簡易辦法征稅。

金融營改增的效果評價

金融實行營改增后效果會如何，可概括為：一是金融營改增的核心是要避免重復征稅，不但形成金融的完整抵扣鏈，而且要形成金融服務與其他產(chǎn)業(yè)完整的抵扣鏈。所以，從這個視角考慮，金融服務要盡可能擴大增值稅一般納稅人征稅范圍。二是實行金融一般納稅人征稅，不會增加金融業(yè)稅收負擔。從前期的改革實踐可以得出這樣一個結論，從試點企業(yè)來看，簡易征稅辦法稅負輕于一般納稅人；而從產(chǎn)業(yè)鏈看，增值稅一般納稅人稅負要輕于簡易征稅辦法。主要是營改增后金融業(yè)下游企業(yè)取得增值稅發(fā)票抵扣，消除了產(chǎn)業(yè)重復征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)稅負。

從金融業(yè)營改增看，其難點不在于制度，而主要是征收管理。一是從可能稅務影響來看，分類征稅考慮了對現(xiàn)行稅源和稅負的延續(xù)，但是作為經(jīng)濟工具來看，差異化稅率政策會影響銀行的政策取向，稅務選擇設計增多，也增加了稅務監(jiān)管成本。二是銀行按一般征稅模式征稅，雖有其可行性，但稅務合規(guī)成本高，系統(tǒng)改造范圍大，電子化處理要倒退回實物票據(jù)處理，業(yè)務效率降低，手工化程度提高。三是銀行會計引入大量的會計估計，使得業(yè)務收入確認與收入獲取分離，基于現(xiàn)金流的價稅分離較難實現(xiàn)，而基于收入確認進行價稅分離逾期收入較難處理。不管是基于現(xiàn)金流還是收入確認，都存在利息收入收取而本金未完全回籠的問題。從管理上看，需在維持現(xiàn)有財務會計體系前提下，利用金融業(yè)的信息系統(tǒng)優(yōu)勢和特點，來設計政策和管理辦法，才能實行金融業(yè)的有效稅收管理。