面對(duì)蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，相關(guān)方面應(yīng)盡快從修訂和完善法律制度，落實(shí)金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的義務(wù)，研發(fā)并運(yùn)行高度集成的征管檢查軟件等方面入手，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的有效稅源監(jiān)管，為傳統(tǒng)和電子商務(wù)領(lǐng)域經(jīng)營主體營造公平的競爭環(huán)境。

近年來電子商務(wù)蓬勃發(fā)展。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心今年1月發(fā)布的第33次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2013年12月，中國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.18億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為45.8%；中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)3.02億，使用率達(dá)到48.9%，比2012年增長6個(gè)百分點(diǎn)。中國電子商務(wù)研究中心今年3月發(fā)布的監(jiān)測報(bào)告顯示，2013年，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模已達(dá)10.2萬億元，比2012年增長29.9%。面對(duì)電子商務(wù)的崛起，基于傳統(tǒng)交易模式確立的稅收征管制度和手段沒有作出相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易主體難以實(shí)施有效的稅源監(jiān)管，形成電子商務(wù)市場稅款流失嚴(yán)重，對(duì)傳統(tǒng)交易主體不公的局面。本文試圖通過對(duì)現(xiàn)行征管模式在電子商務(wù)環(huán)境下遭遇的尷尬進(jìn)行分析，建議相關(guān)方面盡快從修訂和完善法律制度，設(shè)計(jì)高度集成的稅務(wù)電子稽查系統(tǒng)，落實(shí)金融機(jī)構(gòu)信息披露義務(wù)等方面入手，建立并完善適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展、維護(hù)公平稅收的征管制度。

第一步：修訂稅務(wù)登記和銀行信息披露制度

納稅人注冊登記。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，企業(yè)（個(gè)體工商戶）應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)或經(jīng)營地點(diǎn)、內(nèi)容等信息進(jìn)行登記，以便稅收管理，也是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。但在電子商務(wù)模式下，經(jīng)營者通常只需在互聯(lián)網(wǎng)上建個(gè)網(wǎng)站甚至設(shè)個(gè)網(wǎng)頁就能開展交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難找到其經(jīng)營場所，使得納稅人很容易逃避稅務(wù)登記。2010年7月1日，國家工商部門實(shí)施了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，規(guī)定“通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者提出申請(qǐng)，提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊”。這為今后從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)登記打下了基礎(chǔ)，卻也使暫不具備登記注冊條件的經(jīng)營者游離于監(jiān)管之外。針對(duì)這個(gè)問題，筆者建議，修訂相關(guān)規(guī)定，要求暫未達(dá)到工商注冊標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)上銷售企業(yè)或個(gè)體工商戶，以中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心核準(zhǔn)信息為依據(jù)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收優(yōu)惠政策對(duì)相關(guān)經(jīng)營者區(qū)別對(duì)待。這樣，既便于將所有網(wǎng)上銷售行為納入稅收監(jiān)管，也利于促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

納稅人監(jiān)督管理。在電子商務(wù)模式下，交易雙方的物流、資金流都通過互聯(lián)網(wǎng)完成，訂單、交易合同、交易票據(jù)等都以電子數(shù)據(jù)方式存在。這些數(shù)據(jù)信息易修改，難調(diào)取，稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠傳統(tǒng)的查賬方式很難了解經(jīng)營者的真實(shí)經(jīng)營情況。不過，不管網(wǎng)上交易的是貨物、勞務(wù)還是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，交易雙方最終都會(huì)回歸到資金往來。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要掌握交易雙方的網(wǎng)上銀行資金往來信息，便可了解網(wǎng)上賣主的交易情況。事實(shí)上，稅收征管法已明確規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)將其在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)也有登錄納稅人稅務(wù)登記證件號(hào)碼的義務(wù)。但因該規(guī)定的法律級(jí)次不高等原因，這項(xiàng)規(guī)定的實(shí)施效果大打折扣，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法有效識(shí)別納稅人是否存在通過多開銀行賬戶偷逃稅的行為。由此，筆者建議相關(guān)方面提高稅收征管法的法律級(jí)次，或制定《電子商務(wù)監(jiān)管辦法》、《涉稅信息提供法》，強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人賬戶信息的義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接根據(jù)納稅人銀行資金往來信息、其他交易信息等進(jìn)行有效的征收管理，逐步擺脫對(duì)“以票控稅”的依賴。

第二步：從法律和操作層面大力推行電子發(fā)票

稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人應(yīng)設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行記賬、核算。發(fā)票作為財(cái)務(wù)記賬的主要憑證，是我國稅收征管工作的重要內(nèi)容。在傳統(tǒng)交易模式下，發(fā)票是購買方入賬的憑證，是維護(hù)購買方權(quán)益的有效依據(jù)。而在電子商務(wù)模式下，不少經(jīng)營者會(huì)以售價(jià)便宜為由，不向購買方開具發(fā)票，隱匿收入，逃避納稅義務(wù)。

筆者認(rèn)為，若稅務(wù)機(jī)關(guān)推行電子發(fā)票，這個(gè)問題便迎刃而解。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票具有數(shù)據(jù)生成自動(dòng)、信息采集及時(shí)、申領(lǐng)方便、易保存、成本低等諸多優(yōu)點(diǎn)。不管購買方是否索要發(fā)票，只要交易完成，電子發(fā)票系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并自動(dòng)將開票信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

不過，目前我國尚無法律明確認(rèn)可電子發(fā)票的合法地位，導(dǎo)致納稅人無法將其作為記賬憑證進(jìn)行處理，制約了電子發(fā)票的推廣應(yīng)用。同時(shí)，現(xiàn)行發(fā)票管理辦法有關(guān)納稅人不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶空白發(fā)票的規(guī)定，也不適應(yīng)具有虛擬性、全球性等特點(diǎn)的電子商務(wù)的需要。因此，建議相關(guān)方面通過修訂相關(guān)法律制度，認(rèn)可電子發(fā)票的法律地位，規(guī)范電子發(fā)票的開具、使用、查詢、結(jié)算等應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上，逐步建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使電子商務(wù)主體通過該系統(tǒng)開具電子發(fā)票，被納入統(tǒng)一監(jiān)管。

第三步：根據(jù)電子商務(wù)特點(diǎn)分類設(shè)計(jì)征管方式

在電子商務(wù)模式下，納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅申報(bào)地點(diǎn)等概念將變得難以界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)分類設(shè)計(jì)征管方式。

納稅主體難區(qū)分。電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方只通過互聯(lián)網(wǎng)完成交易，真實(shí)身份無法查證，容易造成納稅主體模糊化、復(fù)雜化，出現(xiàn)“不知道向誰征稅”的問題。針對(duì)此，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅主體劃分為間接電子商務(wù)納稅人和直接電子商務(wù)納稅人。前者只是借助網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流，其物流活動(dòng)仍為傳統(tǒng)模式，可參照傳統(tǒng)模式管理。后者是伴隨電子商務(wù)模式誕生的新一類納稅人，其所有交易都在網(wǎng)上完成，可借助即將出臺(tái)的信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)名登記制度，根據(jù)交易雙方的IP地址判定納稅主體。

征稅客體難定性。電子商務(wù)活動(dòng)中，交易商品日益多元化、無形化，如新出現(xiàn)的數(shù)字化信息產(chǎn)品、非物化形式的虛擬財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致原有稅法以收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)失去用武之地，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)納稅人的銷售行為應(yīng)征收何種流轉(zhuǎn)稅，稅率如何確定等問題。因此，建議在原有的收入、行為和財(cái)產(chǎn)三類征稅客體基礎(chǔ)上增加虛擬商品類，重新定義其適應(yīng)稅率。

納稅義務(wù)發(fā)生地難確定。傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、生產(chǎn)經(jīng)營地等判斷納稅人的納稅地點(diǎn)。但電子商務(wù)的虛擬化、無形化和隱匿化，使從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易者可輕易在全球范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)，且這種活動(dòng)往往因沒有固定的交易場所而難以追蹤，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確判定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。就此，建議在國家稅務(wù)總局層面成立統(tǒng)一的電子商務(wù)稅收管理局，負(fù)責(zé)對(duì)在我國境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的電子商務(wù)交易進(jìn)行稅款的征收與管理。這樣可免除納稅義務(wù)發(fā)生地的判定問題，統(tǒng)一由電子商務(wù)稅收管理局負(fù)責(zé)征管。若涉及國家與地方的稅收分成問題，可參照納稅主體問題的判定依據(jù)，即根據(jù)交易雙方的IP地址所屬地理位置，按比例進(jìn)行分配。

第四步：依據(jù)商戶銀行資金往來信息征收稅款

根據(jù)稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)未設(shè)賬簿的納稅人核定應(yīng)納稅額，即通過核查納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、使用原材料和所產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品等指標(biāo)，核定其應(yīng)納稅額。而在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常很難了解納稅人的這類指標(biāo)，加上電子記錄信息的可靠性難保證，傳統(tǒng)的核定征收稅款方式不再適用。

針對(duì)這個(gè)問題，建議以納稅人銀行賬戶往來金額、數(shù)據(jù)下載量等作為觀察指標(biāo)，結(jié)合具體交易內(nèi)容確定應(yīng)稅所得率，對(duì)網(wǎng)上銷售納稅人進(jìn)行核定征收。

第五步：建立高度集成化的電子稅務(wù)稽查系統(tǒng)

按照稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查。在傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常是通過大量紙質(zhì)憑證了解納稅人信息，分析其納稅行為是否異常。而在電子商務(wù)模式下，納稅人的銷售合同、交易數(shù)據(jù)、計(jì)稅憑證和賬簿等信息絕大部分以電子數(shù)據(jù)形式存在，容易被修改和隱藏，加上信息加密技術(shù)在電子商務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用普遍，目前仍沒有可靠的技術(shù)手段保證電子商務(wù)交易記錄真實(shí)、可靠，稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠傳統(tǒng)檢查方式，已經(jīng)無法獲取納稅人的真實(shí)經(jīng)營信息。

對(duì)此，建議相關(guān)方面主導(dǎo)研發(fā)涵蓋征管、稽查、防偽稅控、發(fā)票管理等系統(tǒng)的電子稅務(wù)稽查系統(tǒng)，使稽查人員可以快速調(diào)取電子商務(wù)納稅人的稅務(wù)登記信息，圍繞銀行資金結(jié)算環(huán)節(jié)，實(shí)施科學(xué)、高效的稅務(wù)稽查。

作者單位：青島市開發(fā)區(qū)國稅局