并購(gòu)“不征稅”政策降門檻

內(nèi)容摘要：特殊重組需要滿足一定的條件，尤其是一些硬性比例條件。

近日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》。主要涉及兩個(gè)方面。“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”。以及“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”的規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。

中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生認(rèn)為，這個(gè)文件出來(lái)之后影響非常的大，以前的59號(hào)文門檻太高，沒(méi)有解決無(wú)償劃轉(zhuǎn)的問(wèn)題?，F(xiàn)在同一企業(yè)內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)的情況越來(lái)越多。所以新出的這個(gè)政策解決了這個(gè)問(wèn)題，首先把門檻從75%降到50%。還有就是無(wú)償劃轉(zhuǎn)也可以享受這個(gè)待遇。

59號(hào)文是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，該文件規(guī)定，企業(yè)重組的所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。如果采用特殊重組，有關(guān)企業(yè)當(dāng)期不需要確認(rèn)損益，如果采用一般重組，相關(guān)企業(yè)當(dāng)期即需要確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。

特殊重組需要滿足一定的條件，尤其是一些硬性比例條件。例如，要適用特殊性稅務(wù)處理，股權(quán)收購(gòu)情況下，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)需要不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；資產(chǎn)收購(gòu)情況下，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)需要不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。“現(xiàn)在企業(yè)重組的文件，是大型企業(yè)非常關(guān)注的事。以前門檻非常高，很多企業(yè)享受不到以往重組不征稅的政策。”王冬生說(shuō)，有一次他幫一個(gè)企業(yè)辦跨境股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓，以享受重組的待遇，相關(guān)部門表示，從2009年到現(xiàn)在，這是北京市第三起。“59號(hào)文件實(shí)施很多年，北京能享受到'重組不征稅'的才3起，所以59號(hào)文件在操作過(guò)程中，難以落實(shí)。”王冬生說(shuō)。

安永稅務(wù)服務(wù)合伙人諸斌告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，109號(hào)文將收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)比例由75%降低到50%，使得企業(yè)更易獲得這一稅務(wù)優(yōu)惠，為企業(yè)兼并重組活動(dòng)提供了更寬松及優(yōu)化的稅務(wù)處理方法，這必將受到業(yè)界的歡迎。

除此之外，109號(hào)文引入了一項(xiàng)原先未在59號(hào)文中提及的規(guī)定，即對(duì)于內(nèi)部重組中具有100%股權(quán)控股關(guān)系的居民企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)也可以適用特殊性稅務(wù)處理。只要會(huì)計(jì)上可按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)，109號(hào)文可說(shuō)是對(duì)該轉(zhuǎn)讓提供了轉(zhuǎn)讓零所得稅處理。

實(shí)際上，以往對(duì)“59號(hào)文”無(wú)法落地的情況，企業(yè)在實(shí)施的過(guò)程中也曾經(jīng)提出建議，建議對(duì)企業(yè)重組過(guò)程中采用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的重組交易，放寬使用特殊重組方式的條件。“當(dāng)時(shí)是否對(duì)收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)進(jìn)行限定，有不同的意見(jiàn)，一是可以考慮不設(shè)比例限制，只要支付對(duì)價(jià)的方式是股權(quán)，就可以適用特殊重組。二是降低收購(gòu)比例，可以具體參考會(huì)計(jì)核算，即收購(gòu)以后能夠達(dá)到相對(duì)控制，未來(lái)會(huì)并表的企業(yè)，可適用特殊重組。三是比例由75%降至51%，只要具有相應(yīng)的投票權(quán)，從持股角度來(lái)看，已經(jīng)能夠保證實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的控制。”一家企業(yè)的稅務(wù)總監(jiān)告訴記者。