新個(gè)稅法實(shí)施后,年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法是否會延續(xù)?!
員工從任職企業(yè)取得的與其履行工作相關(guān)的報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)按“工資、薪金”計(jì)繳個(gè)人所得稅。原個(gè)人所得稅法下,“工資、薪金”所得按月計(jì)征;新個(gè)人所得稅法實(shí)施后,“工資、薪金”所得要按年計(jì)征,按月預(yù)繳。原個(gè)稅法下“工資、薪金”計(jì)稅辦法有些特殊的適用規(guī)定,比如年終一次性獎(jiǎng)金。新個(gè)稅法實(shí)施后,計(jì)稅事項(xiàng)該怎么適用?相信這是大家都比較關(guān)心的問題,現(xiàn)在我們就試著分析分析。
一、原個(gè)稅法下:
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算方法是:年終獎(jiǎng)(A)/12,根據(jù)計(jì)算數(shù)據(jù)確定個(gè)人所得稅適用稅率和速算扣除數(shù),
年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)(A)-當(dāng)月計(jì)稅工資低于3500元的部分)*適用稅率-速算扣除數(shù)
二、新個(gè)稅法適用分析
新個(gè)人所得稅法下,“工資、薪金”所得是按年計(jì)征,那年終一次獎(jiǎng)金適用計(jì)稅辦法還會適用嗎?
目前修訂的個(gè)人所得稅法沒有提到年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅事項(xiàng),與原個(gè)人所得稅法一樣;而年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法相關(guān)的文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)【2005】9號)并沒有作廢。個(gè)人判斷,在稅務(wù)局正式作廢之前,適用該辦法對年終獎(jiǎng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅是合規(guī)的。
三、但是一次性年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法還有必要存在嗎?
原個(gè)人所得稅法下,一次性年終獎(jiǎng)計(jì)稅有以下特點(diǎn):
①年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為“工資、薪金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;
②分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月,以月所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);
③速算扣除數(shù)只減除一次(而不是每月所得減一次);
而執(zhí)行新的個(gè)人所得稅法后,“工資、薪金”所得是按年計(jì)征個(gè)人所得稅的。所以,如果年終獎(jiǎng)不單獨(dú)計(jì)稅(取消現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法),并入全年綜合所得中,適用稅率和速算扣除數(shù)的范圍是年度數(shù),也即月度區(qū)間數(shù)的12倍,相當(dāng)于取得的年終獎(jiǎng)也是分?jǐn)偟饺旮髟麓_定各月對應(yīng)的稅率;而且減的速算扣除數(shù)也是年度數(shù),即,月度速算扣除數(shù)的12倍。單純從適用稅率與速算扣除數(shù)方面考慮,國稅發(fā)【2005】9號規(guī)定的年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅辦法沒有優(yōu)勢。這樣,年終一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)勢就只有單獨(dú)計(jì)算了。當(dāng)年終獎(jiǎng)金額在36000元以下時(shí),年終獎(jiǎng)并入綜合所得的應(yīng)納稅所得額(減完60000、社保、公積金和專項(xiàng)附加扣除后)不超過36000元時(shí),取消年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法,對納稅人反而會更有利(相當(dāng)于月度計(jì)算的速算扣除數(shù)多減了11次)。以此類推,年終一次性獎(jiǎng)金,與年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得的應(yīng)納稅所得額適用稅率沒有變化的,取消年終一次性獎(jiǎng)金對納稅人更有利。
所以,國稅發(fā)【2005】9號規(guī)定的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法如果取消,不能簡單的認(rèn)為對納稅人是有利的、或是不利的。
| 作者:盛老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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