【案例】“走出去”企業(yè)適用優(yōu)惠稅率抵免需謹(jǐn)慎

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略推進(jìn)，廈門本土企業(yè)正迎新的發(fā)展機(jī)遇。在走出國(guó)門的同時(shí)，還要把控好稅收風(fēng)險(xiǎn)，才能夠走的踏實(shí)、有底氣。

近日，廈門國(guó)稅通過數(shù)據(jù)篩選，發(fā)現(xiàn)廈門市某集團(tuán)有限公司在“走出去”的過程中，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員通過政策普及講解，及時(shí)幫助納稅人化解風(fēng)險(xiǎn)。

案件背景

廈門市某集團(tuán)有限公司成立于2000年6月14日，主要從事果（蔬）汁及果（蔬）汁飲料等各種飲料、罐頭食品及以上產(chǎn)品的塑料包裝、容器、餐飲具的制造、加工。該公司根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，在香港有全資子公司。

稅務(wù)人員在對(duì)該企業(yè)2014年年度申報(bào)表案頭分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年取得境外股息紅利所得為18150712.6元，卻未填報(bào)表A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》和A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》，很可能存在申報(bào)信息有誤的風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)其進(jìn)行境外風(fēng)險(xiǎn)分析。

風(fēng)險(xiǎn)分析

廈門國(guó)稅稅務(wù)人員通過案頭審計(jì)和下戶約談，了解到該企業(yè)為我市高新技術(shù)企業(yè)。通過進(jìn)一步溝通得知，該企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）的規(guī)定，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，自行使用15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。由于該股息所得已在香港按照16.5%的稅率繳納了企業(yè)所得稅，高于按15%計(jì)算的抵免限額，所以企業(yè)認(rèn)為無(wú)需繳納稅款，就未填報(bào)境外所得應(yīng)納所得稅額和抵免境外繳納的所得稅款等欄目。

政策適用分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）在規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問題時(shí)明確：在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額的高新技術(shù)企業(yè)必須符合“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。”也就是說，不是所有高新技術(shù)企業(yè)在境外設(shè)立的企業(yè)分回利潤(rùn)都可享受按15%計(jì)算抵免限額，而符合這一條件的情形必須是居民企業(yè)從境外設(shè)立不具有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得。因?yàn)橹挥芯惩夥种C(jī)構(gòu)才有可能符合“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)”。

很多高新技術(shù)企業(yè)雖然本身符合高新技術(shù)的條件，但取得從其境外設(shè)立的子公司分回的利潤(rùn)；或者從境外設(shè)立的分公司取得利潤(rùn)，但該分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用、收入、銷售收入額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)在境內(nèi)居民企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)時(shí)沒有納入的，否則，都不能享受按15% 優(yōu)惠稅率計(jì)算抵免限額。

因此，該企業(yè)的境外所得不適用優(yōu)惠稅率，應(yīng)按法定的稅率計(jì)算抵免限額，并依照法定稅率和實(shí)際繳納稅率的差（25%-16.5%）補(bǔ)繳2014年度的境外所得稅款和加收滯納金。

案件啟示

在對(duì)“走出去”企業(yè)的實(shí)際管理過程中，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)上述政策的理解可能都不到位，片面地理解為只要具有高新資格的企業(yè)，其境外所得都可以按優(yōu)惠稅率抵免，本案件中的企業(yè)就存在類似的問題。

隨著 “一帶一路”投資如火如荼地展開，我國(guó)企業(yè)“走出去”的形式將日趨多樣化和復(fù)雜化，各“走出去”納稅人必須充分全面的了解稅收政策，才能妥善處理好“走出去”境外所得的稅收抵免問題，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。