酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬應(yīng)視同銷售

案情簡(jiǎn)介：某市有一家私營(yíng)責(zé)任公司酒店為一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)餐飲、住宿等，企業(yè)所得稅為查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)該酒店2016年8月有一筆賬務(wù)處理“管理費(fèi)用—其他”金額8萬(wàn)余元，后查看都是從“原材料”科目轉(zhuǎn)來(lái)。經(jīng)詢問是酒店總經(jīng)理接待客人安排在自家酒店用餐，作內(nèi)部費(fèi)用處理。稅務(wù)人員立即指出在酒店招待客人要視同銷售。該酒店現(xiàn)已補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅1.2萬(wàn)余元，正向國(guó)稅部門補(bǔ)繳增值稅等其他稅費(fèi)。

稅法分析：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。另《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的六種情形，應(yīng)視同銷售確定收入。該案例屬六種情形中的第二種（用于交際應(yīng)酬），視同銷售。因此，該酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確定收入額。因此，該案例將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬的行為，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，按酒店勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)余元。

該酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬發(fā)生的支出，屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。該案例應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額2萬(wàn)余元，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅1.2萬(wàn)余元。