證券投資基金分紅個人與企業(yè)涉稅大不同

最近會員咨詢?nèi)〉米C券投資基金分紅是否繳納增值稅？個人取得證券投資基金分紅是否繳納個稅？是否由基金公司代扣代繳個人所得稅？對基金分紅涉稅不是很清楚?；鸶鶕?jù)投資對象分為私募股權(quán)基金和證券投資基金兩大類。下面專門了解一下其中的證券投資基金分紅的增值稅和所得稅的規(guī)定。

一、基金分紅是否涉及增值稅？

國令第691號文件修改后的增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

很明顯，基金分紅不屬于銷售或進口貨物；加工、修理修配勞務(wù)；銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。那是否屬于金融服務(wù)取得的收益呢？

財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋中金融服務(wù)規(guī)定如下：

金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1）貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

2）直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。

3）保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。

4）金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第一條規(guī)定，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

綜上分析金融服務(wù)的內(nèi)容規(guī)定可知，如果購買的是保本的基金，取得的基金分紅屬于增值稅的征稅范圍，基金分紅應(yīng)按貸款服務(wù)計算繳納增值稅。如果購買的是非保本的基金，取得的基金分紅不屬于增值稅征收范圍，基金分紅不征收增值稅。

注意：目前發(fā)行的基金產(chǎn)品大部分都屬于非保本的基金，取得基金分紅不必繳納增值稅；但是目前還是存在少量的以前發(fā)行的保本基金，取得這類基金的基金分紅，應(yīng)繳納增值稅。

二、基金分紅是否涉及所得稅？

1.企業(yè)投資者取得證券投資基金分紅免征企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第二條第（二）項規(guī)定，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資者從證券投資基金中取得的基金分紅免征企業(yè)所得稅。

2.個人投資者取得證券投資基金分紅的個人所得稅規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字〔1998〕55號）第三條第3項規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

第4項規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

第5項規(guī)定，對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；

綜上規(guī)定，應(yīng)根據(jù)分配的基金分紅的具體組成判斷是否征收個人所得稅；總結(jié)如下：

1）從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”按20%繳納個人所得稅；由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳。

2）從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20%繳納個人所得稅；由基金在分配時依法代扣代繳。

3）從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。

3.證券投資基金投資于新三板掛牌公司，從掛牌公司取得的股息紅利所得，按持有掛牌公司股票的時間確定是否減免個人所得稅。

相關(guān)政策：

《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部公告2019年第78號）

一、個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

四、對證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本公告規(guī)定計征個人所得稅。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）