轉(zhuǎn)讓新三板公司股權(股票)如何納稅?
《國務院關于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關問題的決定》(國發(fā)〔2013〕49 號)第六條規(guī)定,市場建設中涉及稅收政策的,原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。那么境內(nèi)的公司和個人轉(zhuǎn)讓其持有的新三板掛牌公司的股權(股票)都涉及哪些稅收呢,在這里給大家進行梳理。
企業(yè)所得稅
境內(nèi)法人股東將持有新三板掛牌公司的股權(股票)進行轉(zhuǎn)讓,涉及到企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指
企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入,應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
因此,新三板公司的境內(nèi)法人股東轉(zhuǎn)讓其持有的新三板公司股權(股票),于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn),按股權轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本后的差額,并入法人股東的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
個人所得稅
個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股權(股票)涉及到個人所得稅。
《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕137號)第一條規(guī)定,自2018年11月1日(含)起,對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個人所得稅。本通知所稱非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票,以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
第二條規(guī)定,對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。本通知所稱原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票,以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
根據(jù)上述規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個人所得稅;轉(zhuǎn)讓原始股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率計算繳納個人所得稅。
增值稅
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,金融商品轉(zhuǎn)讓屬于金融服務,一般納稅人適用6%稅率,小規(guī)模納稅人適用3%征收率(注:納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日,適用減按1%征收率征收增值稅),個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務免征增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股權(股票)是否屬于轉(zhuǎn)讓金融商品呢?我們來看一下部分稅務機關的觀點。
1、認為不需要繳納增值稅的觀點
國家稅務總局安徽省稅務局2020年8月24日對于“轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)股權是否需要交納增值稅”的問題回復如下:“按照我國現(xiàn)行增值稅稅制安排,股權轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征收范圍,股票在內(nèi)的金融商品轉(zhuǎn)讓屬于增值稅的征稅范圍。企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關規(guī)定繳納增值稅,轉(zhuǎn)讓非上市公司股權目前暫不征收增值稅。”
原廈門國家稅務局2018年3月9日發(fā)布的《營改增政策問題解答(十八)》中對于問題十一“轉(zhuǎn)讓新三板的股權是否繳納增值稅?”回復如下:“新三板市場屬于全國性的非上市股份有限公司的股權交易平臺,目前交易形式有協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市交易,兩者在流動性上存在一定的差異。在總局進一步明確前,視為股權轉(zhuǎn)讓,暫不征收增值稅。”
2、認為需要繳納增值稅的觀點
原江西省國家稅務局2017年8月31日發(fā)布的《關于全面推開營改增試點政策問題解答(八)》對于問題十八“新三板的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權是否繳納增值稅?”回復如下:“《國務院關于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關問題的決定》(國發(fā)〔2013〕49號)規(guī)定,“市場建設中涉及稅收政策的,原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理?!币虼?,轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)股權,按轉(zhuǎn)讓上市公司股權計算繳納增值稅?!?/p>
由于各地稅務機關對于轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股權(股票)是否繳納增值稅的觀點不一致,實際操作中建議與主管稅務機關進行溝通確認。
印花稅
財政部和國家稅務總局在2014年發(fā)布了《關于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅[2014]47號),明確為落實國務院《關于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關問題的決定》(國發(fā)〔2013〕49號)精神,自2014年6月1日起,在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉(zhuǎn)讓書據(jù),依書立時實際成交金額,由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。
在印花稅方面,在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的股權(股票)參照了轉(zhuǎn)讓上市公司股票的規(guī)定,由出讓方按 1‰的稅率單邊繳納證券(股票)交易印花稅。
作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)