合伙企業(yè)對外投資取得分紅及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，如何納稅

在搭建股權(quán)架構(gòu)的時(shí)候，投資者通過合伙企業(yè)持股是一種常見的形式，在合伙企業(yè)持有被投資企業(yè)股權(quán)期間取得分紅、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，合伙人如何納稅呢？下面我們一起看一下相關(guān)的政策規(guī)定。

1、先來看一下相關(guān)政策規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號(hào)）規(guī)定：

“二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/span>

2、然后我們結(jié)合上述政策來分析一下。

由上述政策規(guī)定可以得知，甲從乙取得的分紅，在稅務(wù)處理上不并入經(jīng)營收入中，而單獨(dú)作為合伙人的股息紅利所得。

對于張三來說，按照“利息、股息、紅利所得”適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

對于B有限公司來說，作為投資收益并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按照適用的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并不像自然人那樣就此項(xiàng)收益單獨(dú)納稅。同時(shí)需要注意的是，由于不是直接投資取得的股息紅利(中間隔了合伙企業(yè))，不能享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的“居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

對于A合伙企業(yè)來說，還需要向上追溯，看其合伙人的身份，再判斷如何納稅。

1、先來看一下相關(guān)政策規(guī)定。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào) ）規(guī)定：

“ 二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！?/span>

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定：

“ 第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得’應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入?！?/span>

2、然后我們結(jié)合上述政策來分析一下。

由上述政策規(guī)定可以得知，甲把持有乙的股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，取得的轉(zhuǎn)讓收益屬于甲合伙企業(yè)的經(jīng)營所得。合伙人應(yīng)按先分后稅的原則納稅。

對于張三來說，按照“經(jīng)營所得”適用5-30%稅率繳納個(gè)人所得稅。

對于B有限公司來說，作為投資收益并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按照適用的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，如果合伙企業(yè)投資損失出現(xiàn)虧損的情況下，B計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

對于A合伙企業(yè)來說，還需要向上追溯，看其合伙人的身份，再判斷如何納稅。